Работодатель расторг трудовой договор с работником до истечения двухмесячного срока, исчисляемого со дня его предупреждения о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации. Признаются ли объектом обложения ЕСН выплаты, произведенные в пользу работника в качестве компенсации за оставшиеся рабочие дни до истечения срока предупреждения об увольнении?

Ответ: Трудовой договор может быть расторгнут работодателем, в частности, в случае ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ).

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ увольняемому работнику выплачивается выходное пособие (ст. 178 ТК РФ).

Согласно ч. 2 ст. 180 ТК РФ о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения.

Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения указанного срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ч. 3 ст. 180 ТК РФ).

Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

В силу п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

Кроме того, согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, расторжение трудового договора с работником в связи с ликвидацией организации до истечения двухмесячного срока со дня его предупреждения о предстоящем увольнении производится работодателем с письменного согласия работника. В этом случае работнику выплачивается дополнительная компенсация в размере его среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Начисления в виде сумм дополнительной компенсации работникам, высвобождаемым в связи с ликвидацией организации, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Поскольку указанные выплаты предусматриваются трудовым законодательством РФ в качестве дополнительной компенсации работникам при досрочном расторжении трудового договора, они освобождаются от налогообложения ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.05.2009