Организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", компенсирует в 2009 г. своим работникам затраты по уплате процентов на сумму займа, предоставляемого в соответствии с договором займа для приобретения квартир. Учитываются ли такие расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением указанного специального налогового режима?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Из норм абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы, указанные в пп. 6 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2009 г., ст. 255 НК РФ дополнена п. 24.1, положения которого применяются до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Закона N 158-ФЗ).

В силу указанного пункта (в ред. Закона N 158-ФЗ) к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, с 1 января 2009 г. организация, применяющая УСН, вправе учитывать при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов на сумму займа, предоставляемого им для приобретения жилого помещения в соответствии с договором займа.

Указанные расходы являются нормируемыми, поскольку учитываются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16 и п. 24.1 ст. 255 НК РФ). При этом условие о возмещении работникам этих расходов должно предусматриваться трудовым или коллективным договором (ст. 255 НК РФ).

Такие расходы учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это следует из п. 1 ст. 252 и абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Указанные расходы могут быть подтверждены, в частности:

- копией договора займа;

- копиями квитанций, подтверждающих оплату работником процентов по договору займа;

- расходными кассовыми ордерами, платежными поручениями, подтверждающими факт возмещения процентов работодателем;

- копией документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения).

Что касается сверхнормативных сумм, то они налоговую базу по данному налогу не уменьшают.

До 1 января 2009 г. вышеуказанные затраты в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль и, соответственно, налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитывались.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.05.2009