Адвокат, осуществляющий свою профессиональную деятельность в юридической консультации, участвует в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органа дознания. Признаются ли доходы адвоката в виде вознаграждения за участие в указанном судопроизводстве объектом налогообложения по НДФЛ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) одной из форм адвокатских образований является юридическая консультация.

В случае если на территории одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях, расположенных на территории данного судебного района, составляет менее двух на одного федерального судью, адвокатская палата по представлению органа исполнительной власти соответствующего субъекта РФ учреждает юридическую консультацию (п. 1 ст. 24 Закона N 63-ФЗ).

Согласно п. 8 ст. 25 Закона N 63-ФЗ труд адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда, оплачивается за счет средств федерального бюджета. Расходы на эти цели учитываются в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной год в соответствующей целевой статье расходов.

Размер и порядок вознаграждения адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда, установлен Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 400. Размер вознаграждения, установленный данным документом, увеличен в 1,085 раза Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 555, вступившим в силу с 9 августа 2008 г., действие которого распространено на правоотношения, возникшие с 1 июля 2008 г.

Из норм п. 5 Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 N 400 следует, что оплата труда адвоката производится по заявлению адвоката на основании постановления (определения) органа дознания. При длительном его участии в качестве защитника такое постановление (определение) выносится ежемесячно (с учетом фактически отработанных дней). Перечисление средств на текущий (расчетный) счет адвокатского образования осуществляется соответствующей финансовой службой (органом) в течение 30 дней с даты получения постановления (определения).

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В ст. 217 НК РФ приведен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ. Учитывая, что данный перечень является исчерпывающим, а также то, что доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого адвокату, участвующему в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, в нем не поименованы, такие выплаты компенсационными не признаются.

Следовательно, выплаты в виде вознаграждения за участие адвоката в уголовном судопроизводстве, произведенные за счет средств федерального бюджета на основании постановления (определения) органа дознания и перечисленные на текущий (расчетный) счет юридической консультации, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке. При этом юридическая консультация, являющаяся источником их выплаты, признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению и уплате в бюджет соответствующих сумм НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Юридическая консультация - налоговый агент обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов адвоката при их фактической выплате за счет любых выплачиваемых ему денежных средств. Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Указанные доходы подлежат обложению по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом адвокату, осуществляющему деятельность в рамках любой формы адвокатского образования (кроме адвокатского кабинета), профессиональный налоговый вычет, в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ, не предоставляется. Это означает, что налоговая база по НДФЛ, исчисленная исходя из полученных адвокатом доходов, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением указанных доходов, не уменьшается.

Юридическая консультация обязана также представить в налоговый орган по месту своего учета сведения об этих доходах и суммах начисленных и удержанных налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Данные сведения представляются по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица", утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Таковы требования п. 2 ст. 230 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.05.2009