ООО выполняет работы по обработке древесины по договору с нерезидентом, не имеющим представительства на территории РФ. По условиям договора, цена которого установлена в евро, представитель нерезидента передает ООО сырье (доски) на железнодорожной станции в РФ, которое в дальнейшем подлежит обработке (древесина сушится, строгается под заказ, упаковывается и маркируется). Одновременно ООО оформляет сертификаты для вывоза обработанной древесины из РФ, оповещает нерезидента о готовности древесины к отгрузке, передает ее по акту представителю нерезидента и осуществляет погрузку на автотранспорт нерезидента

Вправе ли ООО в данной ситуации применить налоговую ставку по НДС 0%? Если да, то какими документами следует ее подтверждать? Если нет, то правомерно ли применение в указанной ситуации пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, согласно которому место реализации определяется по месту осуществления деятельности покупателем данных услуг?

Ответ: Местом реализации работ по обработке древесины по договору с нерезидентом признается территория Российской Федерации. Если древесина при ввозе на территорию РФ была помещена под таможенную процедуру переработки, ООО вправе применять ставку НДС 0% при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 3.6 ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если они выполняются на территории Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Что касается определения места реализации работ, то пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ применяется только при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Работы, выполняемые ООО, не относятся к работам и услугам, перечисленным в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, следовательно, местом реализации работ в данном случае признается территория Российской Федерации.

Работы по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории РФ, облагаются НДС по ставке 0% (пп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ).

В этом случае для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% ООО необходимо представить в налоговый орган: контракт (копию контракта) с иностранным лицом на выполнение работ (оказание услуг); копии таможенных деклараций, в соответствии с которыми производилось таможенное оформление товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации для переработки, и продуктов переработки, вывозимых с территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию Российской Федерации для переработки и вывоз продуктов переработки за пределы территории Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ (п. 3.6 ст. 165 НК РФ). Названные документы должны быть представлены в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз продуктов переработки за пределы территории Российской Федерации, проставленной таможенными органами на таможенных декларациях (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Если же древесина не помещалась под таможенную процедуру переработки на таможенной территории РФ, налогообложение осуществляется в общем порядке. То есть работы ООО в этом случае облагаются НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

05.12.2013