Имеет ли налоговый орган право по результатам налоговой проверки привлекать налогового агента по НДФЛ к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, если с момента вручения акта проверки до момента вынесения решения сумма задолженности по перечислению удержанного с работников НДФЛ погашена полностью?

Ответ: Согласно ст. 123 Налогового кодекса РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Следует также обратить внимание, что на налоговых агентов распространяются правила ст. 75 НК РФ о начислении пеней в случае неисполнения ими обязанностей по удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему налога (п. 7 ст. 75 НК РФ).

Взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, удержал ли налоговый агент соответствующую сумму у налогоплательщика.

При этом согласно судебной практике в арбитражных округах (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2008 N КА-А40/8307-08), а также позиции ВАС РФ (в том числе Определение от 15.12.2008 N 16206/08), если до составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения налоговый агент перечислил налог в бюджет в полном объеме, привлечение его к ответственности по ст. 123 НК РФ неправомерно, так как названная норма предусматривает взыскание штрафа за неперечисление или неполное перечисление налога, а в случае несвоевременного перечисления налога с налогового агента могут взыскиваться пени согласно ст. 75 НК РФ.

С. В.Разгулин

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.05.2009