Возникает ли у покупателя товаров в целях исчисления налога на прибыль внереализационный доход при выполнении работ (оказании услуг) для него поставщиком товаров во исполнение договора поставки товаров без взимания дополнительной платы (например, при выполнении погрузочно-разгрузочных работ, оказании транспортных услуг и пр.)?

Ответ: В соответствии с Гражданским кодексом РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре поставки в качестве получателя. Доставка товаров осуществляется на условиях, определенных в договоре поставки (ст. ст. 506, 510 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Исходя из буквального толкования вышеуказанных норм, если договором поставки предусмотрено оказание поставщиком дополнительных услуг и при этом указано, что они оказываются бесплатно, у покупателя возникает внереализационный доход на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Вместе с тем, как правило, при необходимости выполнения соответствующих работ стороны предусматривают их в договоре поставки как обязанности поставщика и учитывают стоимость таких работ в цене договора.

С. В.Разгулин

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.05.2009