Согласно абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, данная сумма амортизационной премии подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Верно ли, что остаточную стоимость основного средства, на которую может быть уменьшен доход от его реализации в налоговом учете, организация определяет как разницу между его первоначальной стоимостью (без уменьшения ее на сумму амортизационной премии) и амортизацией, признанной расходом в налоговом учете (без учета восстановленной суммы амортизационной премии)?

Ответ: Согласно ст. 268 Налогового кодекса РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Остаточная стоимость основного средства определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации. При этом первоначальная стоимость по общему правилу определяется как сумма расходов на приобретение основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизация по таким объектам начисляется исходя из первоначальной стоимости, уменьшенной на амортизационную премию. Иное означало бы повторное уменьшение доходов на одни и те же расходы, что недопустимо согласно п. 5 ст. 252 НК РФ. Вместе с тем при реализации такого основного средства его первоначальная стоимость учитывает амортизационную премию (не уменьшается на нее), а сама премия включается в состав внереализационных доходов.

С. В.Разгулин

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.05.2009