Организация, применяющая УСН, в июле 2008 г. приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств. Условиями договора предусмотрена оплата объекта в рассрочку (ежемесячно в течение 12 мес. (с июля 2008 г. по июнь 2009 г.) по 10 000 руб.). Правильно ли мы понимаем, что расходы на приобретение ОС учитываются в следующем порядке: по состоянию на 30.09.2008 - в сумме 30 000 руб. (10 000 руб. x 3 мес.); по итогам 2008 г. - 60 000 руб. (10 000 руб. x 6 мес.); по состоянию на 31.03.2009 - 30 000 руб. (10 000 руб. x 3 мес.); по итогам полугодия 2009 г. - 60 000 руб. (10 000 руб. x 6 мес.)?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, налогоплательщик вправе учитывать частичную оплату стоимости приобретенного основного средства в последнее число отчетного (налогового) периода.

С. В.Разгулин

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.05.2009