Организация на балансе имеет НМА - товарный знак, по которому начисляется амортизация линейным методом. Производство продукции, для которой применяется этот товарный знак, прекращено, остатки готовой продукции проданы в июле 2013 г. Вправе ли организация продолжать амортизировать указанный НМА или следует учесть для целей исчисления налога на прибыль остаточную стоимость единовременно?

Ответ: Если организация учитывала исключительное право на товарный знак в качестве НМА для целей налогообложения прибыли, начисляла на него амортизацию линейным методом, а затем прекратила производство продукции, для выпуска которой предназначен товарный знак, то его остаточную стоимость следует единовременно включить в состав внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Обоснование: В целях налогообложения прибыли НМА признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение периода продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, исключительные права на товарные знаки, соответствующие критериям, установленным п. 3 ст. 257 НК РФ, признаются нематериальным активом.

Для признания нематериального актива согласно п. 3 ст. 257 НК РФ необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Документом для признания нематериальным активом товарного знака является свидетельство на товарный знак (знак обслуживания) (Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/2/47).

Регистрируется товарный знак на 10 лет. Но продлевать регистрацию товарного знака можно каждые 10 лет и неограниченное число раз (ст. 1491 Гражданского кодекса РФ).

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности организации) (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли срок полезного использования такого НМА, как исключительные права на товарный знак, устанавливается равным 10 годам.

Если НМА перестает использоваться в производстве продукции до окончания срока его полезного использования, то он перестает быть объектом амортизируемого имущества. В этом случае недоамортизированная стоимость НМА, амортизация по которому начисляется линейным методом, единовременно включается во внереализационные расходы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

С изложенной точкой зрения согласен Минфин России (Письмо от 05.08.2011 N 03-03-06/1/454).

Отметим, что объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном в п. 13 ст. 259.2 НК РФ (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

05.12.2013