В 2006 г. физическое лицо приобрело по договору купли-продажи 12/86 долей квартиры, находящейся в общей долевой собственности. В 2007 г. эти доли квартиры, принадлежавшие физическому лицу на праве общей долевой собственности, проданы им по договору купли-продажи за 890 000,0 руб. При этом другие доли в квартире остались в собственности прежних владельцев. В 2008 г. на основании положения абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ в декларации по форме N 3-НДФЛ физическим лицом был заявлен к получению имущественный налоговый вычет по НДФЛ на сумму 890 000,0 руб. Налоговая инспекция не согласилась с такой суммой, посчитав, что при расчете суммы имущественного вычета должен быть применен абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. По мнению налоговой инспекции, физическому лицу может быть предоставлен имущественный вычет, не превышающий 1 000 000,0 руб., пропорционально проданным долям в сумме 139 534,88 руб. (1 000 000 руб. x 12/86 долей). Таким образом, налоговая база составила 750 465,12 руб. (890 000,0 руб. - 139 534,88 руб.). Налог, подлежащий уплате, исчислен в сумме 97 560,0 руб. Правомерны ли действия налоговой инспекции по распределению налогового вычета пропорционально принадлежавшим физическому лицу 12/86 долям с учетом выводов Конституционного Суда РФ, изложенных в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П, в соответствии с которыми положение абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ (в настоящее время - абз. 3), подлежит применению только в случае распоряжения имуществом, находящимся в общей долевой собственности, как единым объектом права собственности?

Ответ: Право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, в соответствии с п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, ставится в зависимость от того, что является объектом соответствующего гражданско-правового договора купли-продажи. Суммы имущественного налогового вычета могут различаться в зависимости от того, что именно продает налогоплательщик - целое жилое помещение, выделенную в нем долю в натуре или его долю в праве общей долевой собственности и, соответственно, за продажу чего он рассчитывает на имущественный налоговый вычет.

НК РФ не исключает возможности вычета как при продаже жилой недвижимости, находящейся в общей долевой собственности в качестве единого объекта, так и при продаже реальной выделенной доли в этой недвижимости (с соблюдением ограничений, установленных жилищным законодательством), а также продаже доли в праве общей долевой собственности на указанную недвижимость.

Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П предоставление имущественного налогового вычета при продаже долей, в частности в жилом доме или квартире, в системной связи с нормами гражданского и жилищного законодательства означает, что такой вычет может быть предоставлен в полном объеме, если самостоятельным объектом договора купли-продажи является выделенная в натуре доля жилого дома или квартиры.

С. В.Разгулин

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.05.2009