Пенсионерка продала в 2008 г. свою трехкомнатную квартиру за 3 млн руб. и в этом же году купила однокомнатную за 1,8 млн руб. С какой суммы ей нужно уплатить НДФЛ и может ли она воспользоваться при покупке квартиры имущественным вычетом в размере 2 млн руб., несмотря на то что она пенсионерка?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в части увеличения с 2008 г. максимального размера имущественного налогового вычета с 1 000 000 руб. до 2 000 000 руб. при строительстве либо приобретении жилья в РФ.

Если налогоплательщик в одном налоговом периоде продал квартиру и приобрел новую, то он может воспользоваться каждым из предусмотренных ст. 220 НК РФ имущественных налоговых вычетов. Условия их получения состоят, в частности, в том, что налогоплательщик не должен был ранее пользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также должен иметь доходы, подлежащие налогообложению, по которым налоговая база уменьшается на сумму имущественного налогового вычета (п. 3 ст. 210 НК РФ). При этом уменьшение суммы облагаемых доходов от продажи квартиры, находившейся в собственности менее трех лет, на расходы по приобретению другой квартиры ст. 220 НК РФ не предусмотрено.

Следует также учитывать, что налоговые вычеты предоставляются плательщикам НДФЛ, если их доходы облагаются по налоговой ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

Поэтому пенсионерка вправе получить имущественный налоговый вычет на приобретение жилья в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ только в случае получения, помимо пенсии, доходов, облагаемых по ставке 13%.

С. В.Разгулин

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.05.2009