В ходе выездной налоговой проверки организации налоговый инспектор указал, что выплаты по ЕСН иностранным работникам, работающим по срочному трудовому договору и имеющим статус временно пребывающих, нужно начислять. Однако в Письме Минфина России от 10.12.2007 N 03-04-06-02/217 указано, что взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются только в том случае, если иностранный гражданин имеет статус постоянно или временно проживающего. В случае если он имеет статус временно пребывающего в РФ, он не является застрахованным лицом. С учетом изложенного правомерны ли требования налогового инспектора?

Ответ: Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" установлены следующие категории законно находящихся в Российской Федерации иностранных граждан в зависимости от их правового положения в Российской Федерации: временно пребывающий, временно проживающий и постоянно проживающий.

На основании п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

ЕСН, в отличие от страховых взносов, начисляется с выплат в пользу иностранных граждан в том же порядке, что и с выплат гражданам России, то есть вне зависимости от их статуса, количества дней пребывания на территории РФ и т. п.

Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определено, что страховые взносы уплачиваются только за застрахованных лиц. То есть за лиц, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства (п. 1 ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ).

Таким образом, если иностранный гражданин имеет статус временно или постоянно проживающего в РФ, он относится к категории застрахованных в ПФР лиц и с выплат, начисленных в его пользу, начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование. Если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего на территории РФ, он не является застрахованным лицом и на выплаты в его пользу страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются. С выплат, начисленных таким иностранным гражданам, налоговый вычет не формируется.

С. В.Разгулин

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.05.2009