В связи с производственной необходимостью в организации производят демонтаж объектов основных средств, их перемещение между структурными подразделениями, не выделенными на отдельный баланс, и монтаж на новом месте эксплуатации. Увеличивают ли затраты на демонтаж объектов, их транспортировку и монтаж на новом месте первоначальную стоимость объектов основных средств, или данные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль как внереализационные?

Ответ: Расходы на демонтаж объектов основных средств, их транспортировку между структурными подразделениями организации и монтаж на новом месте эксплуатации не увеличивают первоначальной стоимости этих ОС. Такие расходы относятся, по нашему мнению, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Из вопроса усматривается, что основное средство было смонтировано в структурном подразделении и готово к использованию, то есть его первоначальная стоимость уже была сформирована.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

По нашему мнению, демонтаж, перевозка и монтаж оборудования на новом месте эксплуатации не относятся к работам по дооборудованию, реконструкции или техническому перевооружению, так как целью проведения работ является не изменение технологического или служебного назначения объекта основных средств, улучшение технико-экономических показателей, а перемещение объекта из одной точки в другую в связи с производственной необходимостью.

Таким образом, перемещение основного средства из одного структурного подразделения в другое не является тем случаем, с которым НК РФ связывает увеличение первоначальной стоимости основного средства. Эта точка зрения поддерживается и судами (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2009 N 09АП-12225/2009-АК, ФАС Уральского округа от 10.11.2010 N Ф09-7088/10-С2). Если перемещение объекта происходит на систематической основе и связано с технологическими особенностями производства, то расходы на демонтаж, перевозку и монтаж также не увеличивают первоначальной стоимости основного средства (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2013 N 09АП-28800/2013).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). По нашему мнению, расходы, связанные с перемещением производственного оборудования, по своему экономическому содержанию следует относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 4 п. 2 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

05.12.2013