Вправе ли поставщик товаров (работ, услуг, имущественных прав) принять к вычету НДС, исчисленный им по полученной от покупателя предварительной оплате (частичной оплате), на основании счета-фактуры, составленного с нарушением порядка, установленного п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ?

Ответ: На основании п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5.1 данной статьи Кодекса, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), перечислившего предварительную оплату (частичную оплату).

Таким образом, указанная норма применяется только в отношении налоговых вычетов, производимых покупателем товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Поскольку ст. 169 Кодекса норма об отказе в вычете продавцу товаров (работ, услуг, имущественных прав) налога на добавленную стоимость, исчисленного им по предварительной оплате (частичной оплате), на основании составленных им же счетов-фактур с нарушением порядка, установленного п. 5.1 данной статьи Кодекса, не предусмотрена, после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) поставщик имеет право принять к вычету исчисленные им суммы налога на добавленную стоимость по полученной от покупателя этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) предварительной оплате (частичной оплате), указанные в счете-фактуре, составленном им с нарушением установленного порядка.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.05.2009