Должен ли предприниматель, находящийся на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", применять при определении налогооблагаемой базы нормы расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92?

Ответ: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), вправе уменьшить налоговую базу на расходы по содержанию служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Указанные расходы в силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. К данному виду расходов применяются положения ст. 264 НК РФ.

В целях исчисления налога на прибыль осуществленные организацией расходы уменьшают налогооблагаемый доход организации в том случае, если выполнены требования п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта), расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Пунктом 38 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ.

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 (далее - Постановление N 92).

Данным документом установлены следующие размеры ежемесячных компенсаций:

- для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб., свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц;

- для мотоциклов - 600 руб. в месяц.

Для индивидуальных предпринимателей нормы расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов Постановлением N 92 не установлены.

По мнению Минфина России, нормы, установленные Постановлением N 92, применимы и для индивидуальных предпринимателей, работающих как на общем, так и на упрощенном режиме налогообложения, несмотря на то что непосредственно в самом документе это не указано (Письма от 08.08.2005 N 03-11-04/2/40, от 07.10.2004 N 03-03-02-05/7).

Вместе с тем в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2009 N Ф04-7730/2008(17508-А03-46) арбитражный суд счел ошибочным вывод о необходимости применения норм, установленных Постановлением N 92, при расчете затрат за использование предпринимателем личного автомобиля.

Суд пришел к выводу, что предельные нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, установленные Постановлением N 92 в целях формирования расходов налогоплательщиков-организаций при исчислении налога на прибыль организаций, не могут быть применены для исчисления другого налога иной категорией налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, предприниматель, находящийся на УСН, может учитывать расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов только в пределах норм, установленных Постановлением N 92. Правомерность иной точки зрения налогоплательщику, вероятно, придется доказывать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.05.2009