Правомерно ли привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в связи с тем, что документы, запрошенные налоговым органом, были представлены в виде незаверенных копий?

Ответ: Налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов (пп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

В соответствии с п. 2.1.29 ГОСТ Р 51141-98 "Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 27.02.1998 N 28, копией документа является документ, полностью воспроизводящий информацию подлинного документа и все его внешние признаки или их часть, не имеющий юридической силы. Заверенной копией документа признается копия, на которой в соответствии с установленным порядком проставляют необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу (п. 2.1.30 ГОСТ Р 51141-98).

Порядок заверения копий в делопроизводстве установлен ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов", утвержденным Постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 N 65-ст. При заверении соответствия копии документа подлиннику ниже реквизита "Подпись" проставляют заверительную надпись: "Верно"; должность лица, заверившего копию; личную подпись; расшифровку подписи (инициалы, фамилию); дату заверения. Допускается копию документа заверять печатью, определяемой по усмотрению организации (п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003).

Вместе с тем п. 1 ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) документов в налоговые органы, а не за представление незаверенных копий документов.

В соответствии с п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

По мнению арбитражных судов, представление налогоплательщиком незаверенных копий документов не может приравниваться к непредставлению этих документов и не образует состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ. Судьи указывают на недопустимость расширительного толкования положений п. 1 ст. 126 НК РФ. Ненадлежащее оформление представленных документов при подтверждении факта представления последних налоговому органу не может являться основанием привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ. Данные выводы содержатся, например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2004 N Ф04-8011/2004(6232-А27-29), ФАС Уральского округа от 15.09.2008 N Ф09-6550/08-С3.

Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ в связи с тем, что документы, запрошенные налоговым органом, были представлены в виде незаверенных копий, является неправомерным.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.05.2009