В договоре о поставке товара указано, что сумма предоплаты должна составлять не менее 20 процентов от цены договора. Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС по счету-фактуре, выставленному продавцом на сумму полученной предоплаты, если в договоре не указана конкретная сумма предоплаты?

Ответ: Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты, установленные ст. 171 Налогового кодекса РФ.

В частности, у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).

При этом указанные вычеты, согласно п. 9 ст. 172 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Таким образом, исходя из буквального толкования указанных норм НК РФ договор должен предусматривать перечисление сумм предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом НК РФ не предусмотрено, что сумма предоплаты должна быть отражена в виде конкретного числового значения.

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Следовательно, даже если в договоре не указана конкретная сумма предоплаты, но есть условие о том, что такая предоплата должна быть осуществлена, покупатель вправе принять к вычету сумму НДС по счету-фактуре, выставленному продавцом на сумму полученной предоплаты, при соблюдении прочих условий, установленных ст. ст. 171, 172 НК РФ. При этом к вычету принимается сумма НДС, исчисленная исходя из суммы предоплаты и указанная в счете-фактуре.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

08.05.2009