Организация в 2009 г. приобрела основное средство, которое будет использоваться для производства продукции, реализуемой как на внутреннем рынке, так и на экспорт. В каком порядке организации следует принимать к вычету сумму НДС по указанному основному средству?

Ответ: Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ.

В частности, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров, купленных для осуществления операций, признаваемых в соответствии с гл. 21 НК РФ объектами налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Особый порядок применения вычета сумм НДС для операций по реализации товаров на экспорт установлен п. 3 ст. 172 НК РФ. Согласно данному порядку вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

НК РФ не определено, каким образом производятся вычеты сумм НДС, если основное средство используется для производства и реализации товаров как на экспорт, так и на внутреннем рынке.

В Письме от 13.07.2007 N 03-07-08/198 Минфин России указал, что вычеты сумм НДС по основным средствам, используемым при производстве товаров, реализуемых как на внутреннем рынке, так и на экспорт, следует принимать в той части, в которой эти основные средства использовались для производства и (или) реализации экспортной продукции на основании отдельной декларации по НДС по ставке 0 процентов. При этом, по мнению финансового ведомства, организация должна предусмотреть в учетной политике порядок распределения сумм НДС, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и (или) реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, поскольку НК РФ не устанавливает правил ведения такого раздельного учета.

Исходя из разъяснений финансового ведомства организации не удастся произвести вычет сумм НДС в полном объеме по таким основным средствам сразу после их принятия на учет.

Однако существует иная позиция по данному вопросу.

НК РФ не ставит право на применение налоговых вычетов (возмещение сумм НДС) по приобретенным основным средствам в зависимость от факта использования этих средств для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Данное утверждение подтверждается арбитражной практикой (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 485/07 по делу N А29-11486/04а, Определение ВАС РФ от 20.02.2009 N ВАС-1796/09, Постановления ФАС Московского округа от 09.08.2007, 10.08.2007 N КА-А41/7726-07, ФАС Центрального округа от 07.08.2008 N А62-471/2008, ФАС Уральского округа от 25.07.2007 N Ф09-5751/07-С2).

В связи с этим представляется несостоятельным довод о том, что вычет сумм НДС по основному средству, используемому для производства товаров, реализуемых как на экспорт, так и на внутреннем рынке, следует производить по частям: частично в момент постановки основного средства на учет в соответствии с положениями п. 1 ст. 172 НК РФ, а частично в момент определения налоговой базы по НДС для экспортных операций.

Следовательно, суммы НДС по основному средству, которое используется для производства товаров, реализуемых как на внутреннем рынке, так и на экспорт, могут быть приняты к вычету в полном объеме в момент постановки на учет такого основного средства.

Однако, если организация примет к вычету суммы НДС по приобретенному основному средству, используемому для производства товаров, реализуемых как на экспорт, так и на внутреннем рынке, в полном объеме в момент постановки на учет такого основного средства, ей придется отстаивать свою позицию в суде.

При этом следует иметь в виду, что суды при рассмотрении дел о правомерности принятия к вычету сумм НДС по приобретенному основному средству, используемому для производства товаров, реализуемых как на экспорт, так и на внутреннем рынке, в полном объеме в момент постановки на учет такого основного средства будут руководствоваться правовой позицией ВАС РФ, изложенной в Определении ВАС РФ от 20.02.2009 N ВАС-1796/09, а также в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 485/07 по делу N А29-11486/04а, и, соответственно, у налогоплательщика, который принял к вычету сумму НДС по указанному основному средству в полном объеме в момент его постановки на учет, есть все основания отстоять свою позицию в суде.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

08.05.2009