Организация ежемесячно осуществляет расходы в виде арендной платы по имуществу, переданному в аренду до заключения договора аренды. Как следует в данном случае организации-арендатору и организации-арендодателю учитывать расходы (доходы) в расходах (доходах) для целей исчисления налога на прибыль организаций?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Согласно ст. 609 ГК РФ договор аренды между юридическими лицами должен быть заключен в письменной форме, при этом договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. На основании ст. 614 ГК РФ порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в расходах при исчислении налога на прибыль учитываются арендные платежи за арендуемое имущество.

Официальная позиция, высказанная в Письмах Минфина России от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/86, от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, заключается в том, что в расходах по договору аренды можно учесть только ту арендную плату, которая уплачена после вступления в силу договора. По мнению Минфина России, обязательными документами, подтверждающими указанные затраты, являются договор аренды, акт приема-передачи арендованного имущества и документы, подтверждающие уплату арендных платежей. Согласно другой точке зрения, выраженной в Письме УФНС России по г. Москве от 04.03.2005 N 20-12/14626, расходы на арендную плату за фактически используемое имущество до заключения договора аренды учесть можно. Для этого необходимо включить в договор условие о применении его к отношениям, возникшим до его заключения. В то же время есть судебные решения, в которых указано, что отсутствие договора аренды не влияет на право налогоплательщика учесть в расходах реально понесенные затраты. Для признания расходов достаточно иметь акт приема-передачи недвижимого имущества и документы о перечислении арендатором арендных платежей (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 18.03.2008 N Ф09-469/08-С2, от 03.09.2007 N Ф09-7069/07-С2).

Несмотря на то что в данном случае доходы в виде возмещения стоимости пользования имуществом формально (в отсутствие договора аренды) не являются арендной платой, их тем не менее следует ежемесячно учитывать в составе внереализационных доходов на основании ст. 250, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Таким образом, для того чтобы арендатор мог учесть данные платежи в расходах, необходимы следующие документы: договор аренды, акт приема-передачи арендованного имущества и документы, подтверждающие оплату арендных платежей. Если же договор аренды не заключен, а арендные платежи арендатор принял в расходы для целей налогообложения прибыли, то, скорее всего, ему свою позицию придется отстаивать в суде. А арендодатель должен ежемесячно учитывать данные доходы.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

08.05.2009