Решением арбитражного суда от 21.08.2013 с заказчика в пользу организации взысканы долг в размере 600 000 руб., пени - 60 000 руб., расходы на госпошлину - 18 000 руб., судебные издержки - 15 000 руб

Заказчик долг не погасил, в сентябре 2013 г. подал апелляционную жалобу (организация получила копию по почте). Определение о принятии апелляционного заявления к производству от арбитражного апелляционного суда до сих пор (октябрь 2013 г.) не получено. Следует ли организации учитывать в доходах присужденные пени, госпошлину, судебные издержки в целях исчисления налога на прибыль и в какой момент?

Ответ: Организации следует учитывать при исчислении налога на прибыль в доходах суммы пени, госпошлины и судебных издержек, взыскиваемые в ее пользу по судебному решению, на дату принятия судом апелляционной инстанции постановления по жалобе на это решение.

Обоснование: Судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом (ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Соответственно, организация обязана включить в доходы суммы пени, взыскиваемые в ее пользу по судебному решению. Суммы госпошлины и судебных издержек прямо не названы в п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ в качестве внереализационных доходов.

Однако, по нашему мнению, организации следует учитывать в доходах суммы возмещаемых ей судебных расходов по следующим причинам. Во-первых, перечень внереализационных доходов, перечисленных в ст. 250 НК РФ, не является исчерпывающим. По своему экономическому содержанию возмещение стороной, проигравшей дело, судебных расходов соответствует возмещению убытков стороне дела, которые та понесла в связи с участием в судебном споре. Суммы возмещаемых убытков прямо названы в НК РФ в качестве налогооблагаемого дохода (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Во-вторых, в силу пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ судебные расходы включаются в состав внереализационных расходов. При возмещении организации этих сумм есть основания утверждать, что судебные расходы (полностью или в части) произведены ею за счет проигравшей стороны и у нее отсутствуют фактические затраты на уплату госпошлины и издержек (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если организация включает возмещаемые в ее пользу суммы госпошлины и судебных издержек, ранее учтенных в расходах, во внереализационные доходы, то финансовый результат от учета этих операций обнуляется, что соответствует их экономическому содержанию.

С тем, что возмещаемые судебные расходы организация должна учесть в составе внереализационных доходов, согласны суды и контролирующие органы (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2011 N А81-5018/2010, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2013 N А81-4768/2012, Письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-03-05/29184, от 01.11.2013 N 03-03-06/1/46680, УФНС России по г. Москве от 13.04.2012 N 16-15/032820@).

Необходимо отметить, что есть практика, в которой суды приходили к выводу об отсутствии у организации оснований для учета возмещаемых ей сумм понесенных судебных расходов в составе налогооблагаемых доходов, поскольку ст. 250 НК РФ не содержит прямого указания на отнесение этих сумм к доходам (Постановления ФАС Уральского округа от 26.10.2011 N Ф09-6780/11, Пятого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2009 N 05АП-1675/2008). Однако важно учитывать, что в споре, рассмотренном ФАС Уральского округа, скорее всего, решающую роль сыграло то, что организации не учитывали уплаченную госпошлину в расходах. Таким образом, в ситуации, изложенной в вопросе, руководствоваться данной практикой нельзя.

Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) учитываются для целей налогообложения на дату признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271, ст. 317 НК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 180 АПК РФ решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Таким образом, взыскиваемые в пользу организации суммы пеней и судебных расходов на основании судебного решения, на которое подана апелляционная жалоба, организация учитывает в доходах на дату принятия судом апелляционной инстанции постановления по жалобе (если решение суда первой инстанции будет оставлено без изменения).

О принятии апелляционной жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции выносит определение, которым возбуждается производство по апелляционной жалобе. Копии определения направляются лицам, участвующим в деле, в пятидневный срок со дня поступления жалобы в арбитражный суд апелляционной инстанции (ч. 2, 3 ст. 261 АПК РФ).

Уточнить вопрос о принятии жалобы к производству и иные вопросы, связанные с движением дела, организация может через информационный ресурс "Картотека арбитражных дел", расположенный на официальном сайте ВАС РФ в сети Интернет (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.06.2013 N 159 "О порядке выдачи исполнительных листов по вступившим в законную силу судебным актам в случае нахождения материалов в судах вышестоящих инстанций").

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

05.12.2013