Согласно п. 3 ст. 203 НК РФ по истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма акциза, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Как именно должно оформляться данное заявление, какие обязательные реквизиты нужно указывать?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 203 Налогового кодекса РФ сумма превышения налоговых вычетов над суммой начисленного акциза подлежит возмещению путем ее зачета, возврата в порядке, установленном данной статьей НК РФ.

Так, согласно положениям п. 2 ст. 203 НК РФ сумма указанного превышения в течение отчетного налогового периода (календарного месяца) и трех следующих за ним налоговых периодов первоначально направляется налоговым органом на исполнение обязанности по уплате налогов или сборов, уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, которые подлежат зачислению в тот же бюджет.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, оставшаяся незачтенной сумма возмещения подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Поскольку гл. 22 "Акцизы" НК РФ не содержит норм, регламентирующих порядок представления в налоговые органы заявления о возврате сумм акциза, подача указанного заявления осуществляется налогоплательщиком в соответствии с положениями, установленными ст. 78 НК РФ, регламентирующей порядок реализации налогоплательщиком права на своевременный возврат сумм налога.

Положения ст. 78 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность подать заявление на возврат сумм налога и одновременно обязывают налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными названной статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

Пунктом 4 рассматриваемой статьи НК РФ определено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. При этом положения ст. 78 НК РФ не устанавливают какую-либо определенную форму заявления о возврате налога, не содержат специальных требований к его заполнению, а также не указывают на то, что к данному заявлению следует прилагать какие-либо дополнительные документы.

В соответствии с п. 5.7 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, Федеральная налоговая служба осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных сумм налогов.

При этом к полномочиям ФНС России, определенным названным Положением, установление (утверждение) формы заявления о возврате налога не отнесено.

Таким образом, поскольку действующее налоговое законодательство не содержит императивной нормы, обязывающей налогоплательщика оформлять заявление о возврате налога (акциза) по какой-либо определенной форме, а также учитывая то, что нормативно-правовыми актами не предусмотрено утверждение этой формы органом, уполномоченным в области налогов и сборов, форма указанного заявления о возврате налога (акциза) является свободной, то есть составляется в произвольной форме.

Соответственно, требования налоговых органов о соблюдении специальной формы данного заявления, утвержденной внутриведомственными актами, не имеют правового основания. Такая форма может носить только рекомендательный характер, что подразумевает необязательность ее исполнения.

При этом НК РФ не содержит также и нормы, предоставляющей налоговому органу право возвращать налогоплательщику заявление о возврате налога без рассмотрения.

Таким образом, налоговый орган не может отказать в возврате налога (акциза) на основании того, что форма поданного заявления не соответствует требованиям, установленным приказом руководителя налогового органа.

С учетом отсутствия законодательно установленной формы заявления о возврате налога, а также апеллируя к положениям п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, в данных обстоятельствах определяющим является сам факт волеизъявления налогоплательщика на получение денежных средств в установленном порядке. Следовательно, в заявлении налогоплательщика в налоговый орган о возврате акциза, прежде всего, должно содержаться прямое указание на возврат этого налога, то есть должно быть отражено его волеизъявление на возмещение акциза путем возврата. Соответственно, при этом указываются сумма налога, подлежащая возврату, налоговый период, в котором эта сумма образовалась, основания для проведения возврата и реквизиты, позволяющие идентифицировать налогоплательщика-заявителя (наименование организации, ИНН, ФИО и адрес физического лица и т. д.).

Одновременно, поскольку действующий механизм возврата сумм акциза предусматривает возврат денежных средств только в безналичной форме, в заявлении о возврате сумм налога предпочтительно указать банковские реквизиты налогоплательщика (наименование банка, номер счета, а также БИК, номер корреспондентского счета или субсчета банка). Заявление должно быть подписано налогоплательщиком (руководителем организации) либо его законным представителем.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.05.2009