В связи с тем что работники организации были загружены работой (простоев организация не оплачивала), а в летний период работники систематически работали сверхурочно, организация заключала с подрядчиком различные договоры на выполнение работ, в том числе субподрядных, связанных с дорожным строительством. В ходе налоговой проверки налоговый орган сделал вывод о том, что организация неправомерно отнесла в состав расходов при исчислении налога на прибыль стоимость услуг, оплаченных сторонней организации, поскольку, по мнению налогового органа, организация в силу специфики своей деятельности сама могла выполнить оплаченные услуги. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся в том числе расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Минфин России в Письме от 16.07.2008 N 03-03-06/1/83 отмечает, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а наличие в штате организации работников, которые могут выполнить порученные сторонней организации услуги, не является обстоятельством, свидетельствующим о необоснованности понесенных расходов.

Например, к такому же выводу пришел ФАС Уральского округа в Постановлениях от 20.10.2008 N Ф09-7586/08-С3, от 29.09.2008 N Ф09-6975/08-С2.

А ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22.09.2008 N А05-56/2008 на основании представленных организацией документов, подтверждающих ведение нормальной финансово-хозяйственной деятельности и реальность заключенных ею сделок, наличие прибыли от осуществления этой деятельности, отклонил довод налогового органа о необоснованности расходов по договорам с подрядчиком на выполнение работ, связанных с дорожным строительством.

Согласно п. п. 6, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судам необходимо иметь в виду, что перечисленные в Постановлении обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной; если судом установлено наличие разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика, то решение осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, решение налогового органа в рассмотренном случае неправомерно, поскольку все приведенные обстоятельства (не было простоев, работники систематически работали сверхурочно, наличие заказов) свидетельствуют о том, что организация не могла обойтись без услуг подрядной организации для достижения экономического эффекта.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.05.2009