Организация в целях освоения зарубежных рынков поручила иностранной организации анализ ситуации на этих рынках и разработку возможной стратегии продвижения своих товаров. Организация оплатила оказанные услуги и включила их в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций. В ходе проверки налоговый орган установил, что расходы по продвижению продукции на зарубежном рынке не могут быть учтены при формировании налоговой базы, так как связаны с продвижением на иностранном рынке принадлежащего организации товара. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, относятся расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

При этом в приведенной норме не указывается, на анализ какого рынка направлены исследования (например, отечественного, зарубежного или международного).

Минфин России в Письме от 30.10.2007 N 03-03-06/2/199, рассматривая вопрос о правомерности уменьшения банком налоговой базы по налогу на прибыль на затраты, связанные с оплатой услуг сторонней организации по исследованию конъюнктуры иностранного рынка, не указывает на то, что положения пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ распространяются только на российский рынок.

В указанном Письме Минфин России также ссылается на Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, в котором указывается на то, что содержащиеся в п. 1 ст. 252 НК РФ нормы не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Следовательно, если деятельность организации связана с освоением зарубежных рынков, то организация вправе учесть в составе прочих расходов затраты на исследование иностранного рынка. Данная позиция подтверждается Постановлением ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.05.2009