Организация включила в расходы при исчислении налога на прибыль в пределах установленных законодательством и внутренними документами норм стоимость технологических потерь (пиловочного сырья) от поломки бревен при выгрузке краном из вагонов, автомашин и барж. В ходе налоговой проверки налоговый орган доначислил организации налог на прибыль, указав, что списанное сырье после выгрузки сохранило свои физические свойства и могло быть использовано для изготовления продукции. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

На основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Согласно п. 1 Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов" нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет.

В связи с этим издан Приказ Минпромторга России N 185, Минтранса России N 175 от 28.10.2008 "Об утверждении норм естественной убыли древесины и продукции ее переработки при перевозках железнодорожным, морским, речным транспортом и в смешанных железнодорожно-водных сообщениях", согласно которому в зависимости от наименования груза установлены нормы естественной убыли в процентах от массы груза (древесины).

Следовательно, законодатель устанавливает нормы технологических потерь при транспортировке древесины исходя из технологических особенностей груза и технологических особенностей, влияющих на его естественную убыль. При этом не предусмотрено представление в налоговые органы доказательств того, что продукция в дальнейшем не была реализована либо использована в производстве.

По данному вопросу суды исходят из того, что налоговый орган должен сам доказывать факт того, что списанная в пределах норм естественной убыли продукция использовалась организацией в предпринимательской деятельности.

Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 02.07.2008 N А05-6193/2007 пришел к выводу о том, что учет данных потерь в составе материальных расходов произведен налогоплательщиком обоснованно, на основании пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, а налоговый орган не представил доказательств того, что списанная в расходы стоимость технологических потерь произведена необоснованно, то есть что сырье могло использоваться в дальнейшей деятельности организации.

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно вправе определять и при исчислении налога на прибыль учитывать в пределах установленных норм в расходах стоимость списанного сырья, которое, по его мнению, не подлежит дальнейшей реализации или использованию в производстве. При этом в случае возникновения спорных ситуаций на налоговые органы возложено право доказать факт использования списанного сырья в хозяйственной деятельности.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.05.2009