Физическим лицом от кредитной организации (банка) получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом с льготной процентной ставкой. Доходы кредитной организации, выпадающие вследствие установления указанной ставки, возмещаются посредством предоставления субсидий за счет федерального бюджета. Полученные физическим лицом кредитные средства предоставлены на приобретение транспортного средства отечественного производства и израсходованы в соответствии с целевым назначением. Облагается ли НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах за пользование таким кредитом, учитывая положения п. 35 ст. 217 НК РФ?

Ответ: При получении налогоплательщиком от кредитной организации дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом с льготной процентной ставкой, израсходованным на приобретение автомобиля, указанный доход подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке с определением налоговой базы в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Указанный доход подлежит налогообложению НДФЛ на основании пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ; основания применения п. 35 ст. 217 НК РФ отсутствуют.

Обоснование: В соответствии с п. 35 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам).

На основании пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В силу пп. 1 п. 2 указанной статьи при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 названной статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Приведенные положения не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся работниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ.

Таким образом, для целей применения положений п. 35 ст. 217 НК РФ необходимо разграничивать понятия материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами и сумм, предоставленных за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам); к исключениям, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на приобретение транспортных средств, не относится. В связи с этим указанный доход следует облагать НДФЛ.

Следует отметить, что Минфин России в Письме от 17.04.2013 N 03-04-06/13020 рассмотрел вопрос об обложении НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом, предоставленным физическому лицу согласно Правилам предоставления из федерального бюджета субсидий российским кредитным организациям на возмещение выпадающих доходов по кредитам, выданным российскими кредитными организациями в 2009 - 2011 годах физическим лицам на приобретение автомобилей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2009 N 244, и пришел к выводу о том, что исключений в отношении заемных (кредитных) средств, израсходованных на приобретение автомобилей, нормой пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ не предусмотрено, в связи с чем при получении налогоплательщиком от кредитной организации дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом с льготной процентной ставкой, израсходованным на приобретение автомобиля, указанный доход подлежит налогообложению в установленном порядке с определением налоговой базы в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

05.12.2013