В июле 2013 г. ООО подало уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2012 г. Ее подписало лицо, временно исполняющее обязанности директора ООО (назначенное приказом по ООО на время послеродового отпуска руководителя организации и имеющее соответствующую доверенность). Инспектор ИФНС России отказался принять декларацию, заявив, что уточненная декларация подписана ненадлежащим лицом. Он указал на то, что и первичная, и уточненная налоговые декларации должны быть подписаны одним и тем же лицом - директором ООО. Правомерны ли действия инспектора?

Ответ: Действия инспектора ИФНС России неправомерны. Налоговую декларацию подписывает лицо, выполняющее функции руководителя в момент подписания документа.

Обоснование: В соответствии со ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется:

а) каждым налогоплательщиком по каждому налогу (в том числе и по налогу на прибыль), подлежащему уплате данным налогоплательщиком;

б) в виде письменного заявления или в виде электронного документа;

в) в налоговый орган или лично налогоплательщиком, или через представителя (в том числе может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения).

При этом:

- форма налоговой декларации (представляемой на бумажном носителе) по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@. Этот документ устанавливает, что налоговая декларация подписывается руководителем организации как законным представителем юридического лица (п. 3.3 Порядка);

- налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной по установленной форме (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Согласно ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения, а также ошибок:

- приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию;

- не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе представить уточненную налоговую декларацию.

На основании ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или ее учредительных документов.

В соответствии со ст. ст. 32 и 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью":

а) руководство текущей деятельностью ООО осуществляется единоличным исполнительным органом общества (или им и коллегиальным исполнительным органом ООО);

б) единоличный орган управления (генеральный директор, директор и т. д.) без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы, выдает доверенности, издает приказы, осуществляет иные функции.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан выполнять лишь законные требования налогового органа и его должностных лиц. При этом нужно обратить внимание на то, что:

- налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ и иным федеральным законам (ст. 21 НК РФ);

- акты, требования, действия (бездействие) налоговых органов признаются не соответствующими нормам НК РФ, в частности, в случаях, когда они вводят обязанности, не предусмотренные НК РФ, или изменяют содержание обязанностей налогоплательщиков, предусмотренных НК РФ; или запрещают действия налогоплательщика, разрешенные НК РФ.

Из вопроса видно, что налогоплательщик реализовал свое право подать уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная декларация была подписана законным представителем ООО - лицом, которое в данный момент выполняло функции единоличного органа управления ООО. У инспектора ИФНС России не было законных оснований не принимать поданную уточненную налоговую декларацию. Не вправе он был и требовать подписания декларации директором ООО, находящимся в послеродовом отпуске. Не играет роли и то, что первичная декларация была подписана руководителем ООО (до отпуска, связанного с беременностью и родами), а уточненная декларация была подписана лицом, временно исполняющим функции единоличного органа управления ООО. Аналогичную позицию занимают и специалисты ФНС России (см., например, Письмо ФНС России от 15.10.2013 N ЕД-4-3/18440@).

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

05.12.2013