В 2009 г. организация, применяющая УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), выплачивает работнице единовременную материальную помощь в связи с рождением ребенка в размере 50 000 руб. Облагается ли сумма материальной помощи страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве? Учитываются ли сумма материальной помощи и суммы страховых взносов в расходах при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН?

Ответ: Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики, применяющие УСН, являются плательщиками страховых взносов в ПФР (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Налоговой базой и объектом обложения страховыми взносами являются база и объект по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Суммы материальной помощи, выплачиваемой работникам в связи с рождением ребенка в размере, не превышающем 50 000 руб., освобождаются от обложения ЕСН (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ). Следовательно, выплата такой материальной помощи в размере 50 000 руб., выплаченной организацией-упрощенцем, не облагается страховыми взносами в ПФР (Письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-04-06-02/22).

Что касается начисления страховых взносов на "несчастное" страхование, то нужно учесть следующее. Страховыми взносами на "несчастное" страхование облагается вся начисленная работнику заработная плата, а также суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам, за исключением выплат, установленных в специальном перечне. Выплата материальной помощи в связи с рождением ребенка в него не включена, следовательно, она является объектом начисления страховых взносов (п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, Письмо ФСС РФ от 10.10.2007 N 02-13/07-9665). Такую позицию поддерживают и некоторые суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2008 по делу N А56-52979/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2008 N А74-1151/07-Ф02-1149/08, ФАС Уральского округа от 05.03.2007 N Ф09-1179/07-С1).

Между тем такая позиция спорна. Ведь материальная помощь в связи с рождением ребенка выплачивается единовременно и никак не связана с оплатой труда работника, следовательно, независимо от наличия или отсутствия такой выплаты в упомянутом Перечне на нее не могут начисляться страховые взносы на "несчастное" страхование (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.02.2009 N Ф04-8152/2008(18791-А27-25), ФАС Волго-Вятского округа от 23.06.2008 N А43-24096/2007-45-909, ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2007 по делу N А26-5397/2006-210).

По вопросу учета сумм материальной помощи в расходах при исчислении налога при УСН нужно отметить следующее. В расходы, учитываемые при применении УСН с налоговой базой "доходы минус расходы", включаются, в частности, расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом такие расходы должны соответствовать требованиям, предъявляемым к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ). Так как выплата единовременной материальной помощи не указана в расходах на оплату труда, она не может быть включена в расходы при исчислении единого налога (ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.10.2006 N 03-11-04/2/206). А вот страховые взносы на "несчастное" страхование, начисленные с суммы выплаченной материальной помощи в связи с рождением ребенка, могут быть включены в расходы, учитываемые при применении УСН, так как это прямо установлено пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, сумма единовременной материальной помощи, выплаченной в связи с рождением ребенка в размере 50 000 руб., не облагается страховыми взносами в ПФР и не включается в состав расходов при применении УСН. Учитывая спорность вопроса о начислении страховых взносов на "несчастное" страхование с сумм такой материальной помощи, решение о неначислении таких взносов предлагаем принять самостоятельно с учетом изложенной информации. Если же страховые взносы в ФСС РФ начисляются, то они учитываются в расходах при исчислении налога при УСН.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

18.05.2009