С января по июнь 2013 г. работник организации был занят на вредных работах, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". С июля 2013 г. работник переведен на обычную работу без вредности. В сентябре 2013 г. выяснилось, что в период с января по июнь 2013 г. организация из-за ошибки платила работнику меньше, чем ему полагалось. Ошибка заключалась в том, что организация неверно вела учет отработанных часов (работник каждый день вырабатывал на час больше, чем отмечалось в графике учета рабочего времени). В связи с этим в сентябре работнику осуществлена доплата в сумме 47 400 руб. Нужно ли на сумму доплаты начислить страховые взносы по дополнительному тарифу в соответствии со ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"?

Ответ: Если с января по июнь 2013 г. работник организации был занят на вредных работах, а с июля 2013 г. работник переведен на обычную работу без вредности, при этом в сентябре 2013 г. выяснилось, что в период с января по июнь 2013 г. организация из-за ошибки платила работнику меньше, чем ему полагалось, то на сумму доплаты следует начислить страховые взносы по дополнительным тарифам. Помимо этого работнику необходимо выплатить компенсацию за несвоевременную выплату заработной платы (ст. 236 Трудового кодекса РФ) и начислить на нее страховые взносы по общеустановленным тарифам.

Обоснование: Уплата страховых взносов по дополнительным тарифам предусмотрена ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) и ст. 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Из названных статей следует, что уплата страховых взносов по дополнительным тарифам обязательна для всех организаций, работники которых заняты во вредных или тяжелых условиях труда. В частности, предусмотрено, что виды работ, по которым нужно уплачивать дополнительные страховые взносы, поименованы в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ) (ч. 1 и 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 1 и 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ дополнительный тариф страховых взносов на 2013 г. установлен в размере 2% (на вознаграждения лицам, занятым на работах, указанных в пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ). Для работ, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, дополнительный тариф страховых взносов в ПФР на 2013 г. установлен в размере 4%.

В рассматриваемой ситуации в сентябре 2013 г. организация доплачивает работнику заработок за тот период, когда работник был занят на работах с вредными условиями труда (с января по июнь 2013 г.).

Заметим, что в Письме Минтруда России от 30.04.2013 N 17-4/727 содержится вывод, что применение того или иного дополнительного тарифа страховых взносов в ПФР зависит от момента начисления выплаты и не зависит от периода, за который она выплачивается. Получается, что если применять такой подход, то дополнительные тарифы страховых взносов к доплате можно не применять. Однако такой подход, на наш взгляд, к рассматриваемой ситуации применять не следует, так как в указанном Письме речь шла о премии, начисленной за период работы во вредных условиях труда, а не о заработной плате. В силу ч. 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ дополнительные тарифы страховых взносов применяются в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ. Из этого, на наш взгляд, следует, что организация обязана начислить страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты и вознаграждения в пользу работника, которые фактически выплачены в сентябре, но за прежние периоды (с января по июнь 2013 г.), поскольку доплата заработка является именно зарплатой за работу во вредных условиях (несмотря на то что она выплачена позднее). Более того, в связи с несвоевременной уплатой организации, на наш взгляд, следует уплатить страховые взносы по дополнительному тарифу вместе с пенями (ст. 25 Закона N 212-ФЗ).

Также заметим, что в силу ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить ее с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

При этом выплата денежной компенсации за несвоевременную выплату заработной платы, на наш взгляд, не является выплатой или вознаграждением в пользу работника за работу во вредных условиях труда, предусмотренных ч. 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ. Денежная компенсация по сути является ответственностью работодателя перед работником в связи с исполнением им своих трудовых обязанностей. Эта компенсация, по нашему мнению, освобождается от обложения страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Подтверждается это и судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 21.09.2012 N Ф09-8551/12 по делу N А60-9536/2012, ФАС Поволжского округа от 11.09.2013 по делу N А49-9978/2012).

В то же время необходимо иметь в виду, что в отношении компенсации на основании ст. 236 ТК РФ в Письме Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 13.04.2011 N 14-03-11/08-3338) высказано противоположное мнение (в пользу начисления страховых взносов). Если организация посчитает такую позицию для себя приемлемой, то компенсацию, по нашему мнению, следует облагать страховыми взносами не по дополнительным (ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ), а по общеустановленным тарифам (ст. ст. 12, 58, 58.2 Закона N 212-ФЗ), поскольку выплата компенсации предусмотрена законодательством РФ (ст. 236 ТК РФ) и полагается работникам вне зависимости от того, заняты ли они на вредных работах или нет. Такая компенсация не может расцениваться как выплата или вознаграждение за работу во вредных условиях труда, то есть выплата, о которой идет речь в ч. 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

05.12.2013