Налогоплательщик, осуществляющий розлив алкогольной продукции, приобрел этикетки для этой продукции. Впоследствии решением налогоплательщика указанная продукция снята с производства в связи с отсутствием спроса у покупателей. Этикетки на нее были уничтожены, а их стоимость списана на внереализационные расходы, уменьшающие облагаемую налогом на прибыль базу, как затраты на производство, не давшее продукции. Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку, по результатам которой указал, что расходы на приобретение этикеток не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, поскольку не связаны с производством продукции. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности (пп. 11 названной нормы), затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ.

Налогоплательщик, как субъект предпринимательской деятельности, вправе самостоятельно определять наличие экономической выгоды от результатов осуществления тех или иных расходов. Производственный характер затрат налогоплательщика обусловливает возможность учета таких расходов для целей налогообложения прибыли.

В рассматриваемом случае списанные материалы приобретались налогоплательщиком непосредственно для осуществления производственной деятельности, предполагалось их использование в целях извлечения дохода, что является обоснованным в соответствии со ст. 252 НК РФ.

Согласно позиции арбитражных судов правомерно включать стоимость списанных этикеток, не использованных в производстве, в состав внереализационных расходов как затраты на производство, не давшее продукции (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2008 N А52-886/2008 и ФАС Уральского округа от 04.04.2005 N Ф09-1126/05-АК).

Таким образом, приходим к выводу, что позиция налогового органа в данном вопросе является неправомерной.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.05.2009