Правомерно ли учитывать арендные платежи в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль, если арендуемое под офис помещение является по своему статусу жилым?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая для российских организаций определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, установленных гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются в том числе регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 253 НК РФ установлено, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе материальные расходы.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.

Таким образом, любой обоснованный расход налогоплательщика должен быть подтвержден документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Это правило распространяется в том числе на договоры, в соответствии с которыми налогоплательщик осуществляет расходы.

В соответствии с п. 3 ст. 288 Гражданского кодекса РФ размещение в жилых домах промышленных производств не допускается. Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое.

Также ст. 17 Жилищного кодекса РФ определяет, что жилое помещение предназначено для проживания граждан. Допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.

Таким образом, гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания.

В соответствии с п. 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 сделка, связанная с арендой организациями жилых помещений, которые в качестве жилых не используются и не были переведены в нежилые, является ничтожной.

Согласно официальной позиции Минфина России расходы юридического лица по договору аренды жилого помещения, которое используется в качестве офиса, не уменьшают его налоговую базу по налогу на прибыль при условии заключения такого договора в нарушение действующего законодательства (см. Письма Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/93, от 10.11.2006 N 03-05-01-04/310, от 28.10.2005 N 03-03-04/4/71, от 27.10.2005 N 03-03-04/1/310).

Данную позицию также разделяют налоговые органы (см. Письма УФНС России по г. Москве от 22.09.2008 N 20-12/089130 и от 19.05.2006 N 28-11/43420).

В то же время следует отметить, что существует и противоположное мнение Минфина России, высказанное им ранее и, вследствие высказанной им позднее иной позиции, являющееся устаревшим. Согласно этой позиции установление факта использования жилого помещения по назначению, предусмотренному ЖК РФ, либо не по назначению осуществляется по основаниям, предусмотренным ЖК РФ, в целях ЖК РФ и никоим образом не влияет на применение норм, установленных НК РФ. Значит, арендные платежи за аренду помещения, используемого в качестве офиса при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, являются экономически обоснованными расходами и при их правильном документальном оформлении учитываются в целях налогообложения прибыли (см. Письмо Минфина России от 18.10.2005 N 03-03-04/1/285).

Однако арбитражные суды до сих пор поддерживают налогоплательщика в данном вопросе, указывая, что то обстоятельство, что жилые помещения не переведены в нежилой фонд, не влияет на возможность отнесения в состав расходов по налогу на прибыль затрат по аренде помещения, используемого под производственный офис организации. Возможность неотнесения налогоплательщиком затрат на расходы, связанные с производством и реализацией и уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, НК РФ не ставится в зависимость от режима арендуемого налогоплательщиком помещения (жилое или нежилое) (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 03.04.2008 N А57-6023/07, от 12.02.2008 N А12-10256/07-С60; ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2007 N А05-8537/2006-34; ФАС Московского округа от 12.01.2007, 19.01.2007 N КА-А41/13145-06).

Таким образом, исходя из позиции Минфина России приходим к выводу, что неправомерно учитывать арендные платежи в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль, если арендуемое под офис помещение является по своему статусу жилым. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется отстаивать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.05.2009