Налоговым органом по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС вынесено решение об отказе в возмещении НДС. Основанием явилось то, что налогоплательщик не подтвердил право на налоговые вычеты в связи с непредставлением документов по требованию. Налоговым органом для подтверждения правильности исчисления налога на добавленную стоимость по налоговой декларации по адресу налогоплательщика направлено требование о представлении документов, которое вернулось в налоговый орган с отметкой почтового отделения "организация по указанному адресу не значится". Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Положения гл. 21 Налогового кодекса РФ, в том числе ст. ст. 165 и 176 НК РФ, устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых названным налогом по ставке 0 процентов.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Статья 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Предусмотренная ст. 23 НК РФ обязанность по представлению в налоговый орган документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет, налогоплательщиком в данном случае не исполнена.

Государственная регистрация заявителя по адресу местонахождения юридического лица влечет за собой определенные обязанности, в том числе и обязанность по обеспечению получения корреспонденции. Отсутствие налогоплательщика по адресу государственной регистрации, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц, не снимает с него обязанности по получению корреспонденции по данному адресу. В противном случае неисполнение этой обязанности влечет для налогоплательщика определенные неблагоприятные последствия.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.01.2007 N 10963/06 указал, что ст. ст. 171, 172 НК РФ позволяют сделать вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов (льгот) лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Согласно позиции арбитражных судов, если заявитель не обеспечил получение почтовых отправлений ни по одному из указанных им адресов, а налоговый орган исчерпал все возможности по истребованию от него документов, подтверждающих налоговые вычеты, то принятое налоговым органом решение является правомерным (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2009 N КА-А40/2133-09).

Таким образом, приходим к выводу, что действия налогового органа в данном случае являются правомерными, так как непредставление документов, подтверждающих право налогоплательщика на применение налоговых вычетов, при проведении камеральной проверки является основанием для отказа в возмещении НДС.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.05.2009