Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Управление организацией осуществляет сторонняя организация. Можно ли учесть в расходах для целей применения УСН затраты организации на оплату услуг управляющей организации?

Ответ: Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ определен закрытый перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы при УСН, расходы на оплату услуг управляющей организации в котором не перечислены. Официальная точка зрения Министерства финансов РФ заключается в том, что, поскольку расходы на услуги по управлению организацией не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ, при определении налоговой базы они не учитываются. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 05.02.2009 N 03-11-06/2/15.

Однако организации, применяющие УСН и учитывающие указанные расходы при определении налоговой базы, в обоснование своей позиции приводят п. 2 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). Официальная позиция Минфина России по данному вопросу заключается в том, что расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями, на основании пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ, подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо Минфина России от 17.09.2008 N 03-03-06/1/533).

Организации, применяющие УСН и учитывающие в составе затрат расходы на оплату услуг управляющей организации, в обоснование своих действий высказывают и иную точку зрения, ссылаясь на пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому при определении объекта налогообложения указанные организации могут уменьшить полученные доходы на материальные расходы. В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. На основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. Таким образом, приобретение услуг по управлению организацией непосредственно не связано с приобретением услуг производственного характера, соответственно, расходы на оплату таких услуг не могут учитываться для целей налогообложения на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Аналогичное мнение высказано и в Письме УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 N 18-11/3/035040@.

На сегодняшний день по данному вопросу сложилась небольшая арбитражная практика. Так, например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 26.06.2007 по делу N А29-6765/2006а поддержал позицию налоговых органов по вопросу учета расходов на управляющую компанию при УСН, сделав вывод о том, что общество неправомерно включило в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения суммы, уплаченные им управляющей организации, так как данные расходы не носят производственный характер и не направлены в производственный процесс, поскольку не относятся к деятельности общества, определенной его уставом. Расходы на управление организацией не включены в перечень расходов, уменьшающих доходы при определении объекта налогообложения при применении УСН. Общество отнесло расходы на оплату услуг управляющей организации к материальным расходам, но перечень материальных расходов содержится в ст. 254 НК РФ, в котором расходы по управлению организацией не указаны.

Е. П.Зобова

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.05.2009