Согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ, НДС, входящий в авансовые платежи, перечисляемые поставщикам, можно принять к вычету при соблюдении ряда условий. В частности, поставщик, получивший такой авансовый платеж, должен выставить счет-фактуру с соблюдением ряда правил. Так, следует указать реквизиты платежного поручения, которым перечислен авансовый платеж. Надо ли в таком случае указывать номер такого платежного поручения (или нескольких, если авансовые платежи до момента отгрузки перечислялись неоднократно) в счете-фактуре, оформляемом при отгрузке товаров (работ, услуг), в счет которой была перечислена предоплата?

Ответ: В соответствии с п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету. Этот пункт введен в НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

Кроме того, тем же Законом в ст. 172 НК РФ добавлен п. 9, которым установлено, что данные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Статья 169 НК РФ также дополнена п. 5.1. Им определены данные, которые указываются в счете-фактуре, выставляемом при получении предоплаты. В частности, должен быть указан номер платежно-расчетного документа.

Данные, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, перечислены в п. 5 ст. 169 НК РФ. Данный пункт не претерпел изменений. В частности, он требует, чтобы в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре отражался номер платежно-расчетного документа.

Не вносилось изменений и в Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", в том числе в порядок заполнения строки 5, в которой подлежат указанию реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура).

Не заполнять данный реквизит можно только в том случае, если предоплата была получена в день отгрузки товаров (см., например, Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14).

Следовательно, в настоящее время нет оснований для того, чтобы не заполнять строку 5 счета-фактуры, если ранее были получены авансовые платежи под предстоящую отгрузку. Сделать это надо дважды, то есть непосредственно при получении аванса, а также после - при отгрузке товаров (работ, услуг), в счет которой была перечислена предоплата.

М. В.Подкопаев

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.05.2009