Физическое лицо приобретает транспортное средство с привлечением кредита банка. По условиям договора с автосалоном и кредитующим банком физическое лицо заключает договор на приобретение автомобиля стоимостью 450 000 руб., вносит в автосалон первоначальный взнос - 54 000 руб. (12% от цены автомобиля), после чего банк предоставляет ему кредит (под 10% годовых) и перечисляет сумму кредита в оплату стоимости автомобиля автосалону, который передает автомобиль физическому лицу. В связи с возникшими затруднениями по погашению кредита (к этому времени в банк внесено 145 000 руб., в том числе проценты (45 000 руб.) за пользование кредитными денежными средствами) физическое лицо, воспользовавшись условиями заключенного с банком кредитного договора, заключает договор по продаже своего автомобиля с другим автосалоном. Автосалон-покупатель в счет обязательств физического лица по возврату кредита самостоятельно (на основании доверенности от физического лица, заверенной нотариально) перечисляет банку основную сумму долга - 296 000 руб. (в связи с досрочным погашением кредита проценты по нему не уплачиваются) и получает от банка подлинник ПТС на автомобиль. Возникает ли у физического лица доход, подлежащий обложению НДФЛ, связанный с продажей машины, если в договоре купли-продажи между физическим лицом и автосалоном-покупателем указана цена его продажи - 320 000 руб., в то время как на руки физическое лицо получило сумму 19 500 руб. (4500 руб. было удержано за услуги по снятию автомобиля с учета в ГИБДД)? Фактическое время владения автомобилем физическим лицом - 1 год

Ответ: Общий порядок определения налоговой базы по НДФЛ определен ст. 210 Налогового кодекса РФ. Так, п. 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

К таким вычетам, в частности, относятся имущественные налоговые вычеты в виде сумм, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи недвижимости, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также сумм, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

При продаже недвижимости либо иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от такой продажи имущества.

Так как автомобиль находился в собственности физического лица менее трех лет, последний вправе рассчитывать при получении дохода от продажи транспортного средства на имущественный вычет в сумме 125 000 руб.

В то же время вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик, в силу абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг).

Поскольку расходы физического лица, связанные с приобретением и продажей автомобиля, подтверждены документально (это соответствующие договоры, платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и другие документы)), на наш взгляд, в указанной ситуации логичнее воспользоваться данной нормой НК РФ, то есть уменьшить налогооблагаемый доход на расход, связанный с получением такого дохода.

Итак, к налогооблагаемым доходам физического лица от продажи автомобиля относится сумма 320 000 руб., указанная в договоре купли-продажи транспортного средства с автосалоном-покупателем. Заметим, что почти вся эта сумма (296 000 руб.) была перечислена организацией-автосалоном в счет погашения кредита (в связи с досрочным погашением кредита проценты по нему не уплачиваются), взятого физическим лицом для приобретения транспортного средства.

Фактически произведенными и документально подтвержденными расходами, связанными с приобретением автомобиля, являются:

- 54 000 руб. - первоначальный взнос за машину, уплаченный автосалону-продавцу;

- 145 000 руб. - денежные средства, внесенные в банк в счет погашения суммы долга (100 000 руб.) и процентов по нему (45 000 руб.);

- 296 000 руб. - денежные средства, перечисленные банку за физическое лицо автосалоном - покупателем транспортного средства;

- 4500 руб. - сумма, уплаченная за снятие автомобиля для продажи с учета в ГИБДД.

Итого общая сумма расходов составила 499 500 руб.

Исчисление и уплату НДФЛ физические лица производят самостоятельно в порядке, определенном в ст. 225 НК РФ. В силу п. 1 указанной статьи НК РФ сумма НДФЛ равна произведению налоговой базы (п. 3 ст. 210 НК РФ) и налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.

Поскольку в рассматриваемом случае полученные от продажи транспортного

средства доходы составили 320 000 руб., а расходы на его покупку - 499 500

руб., сумма НДФЛ к уплате в бюджет равна нулю.

Однако налоговая декларация по форме N 3-НДФЛ при продаже транспортного средства представляется физическим лицом в налоговые органы в обязательном порядке независимо от того, подлежит фактически налог уплате или нет (то есть в случае, когда налогооблагаемая база равна нулю).

С. Н.Зайцева

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.05.2009