Возникает ли у физического лица доход, подлежащий обложению НДФЛ, при приобретении доли в уставном капитале ООО по цене ниже ее рыночной и номинальной стоимости?

Ответ: Гражданским кодексом РФ не предусмотрено каких-либо ограничений цены сделки при продаже долей в уставном капитале (ст. 153, п. 3 ст. 154 ГК РФ). Следовательно, договорными отношениями может устанавливаться любая цена, которая устроила бы и покупателя, и продавца. Эта цена может быть ниже действительной или даже номинальной стоимости доли.

При приобретении доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью физическое лицо несет расходы, следовательно, в изложенной в вопросе ситуации объект налогообложения по НДФЛ (доход в денежной или натуральной форме) у него отсутствует. При этом доход, полученный физическим лицом в виде материальной выгоды от приобретения доли в уставном капитале ООО по цене ниже ее рыночной стоимости, не поименован в ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем, только если стороны договора являются взаимозависимыми лицами, у физического лица может возникнуть доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (пп. 2 п. 1 ст. 20, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212 НК РФ, Письма Минфина России от 02.03.2009 N 03-04-06-01/44, от 16.06.2008 N 03-04-06-01/169, ФНС России от 30.06.2006 N 04-1-03/366).

В случае приобретения физическим лицом доли в уставном капитале ООО по цене ниже ее номинальной стоимости не у взаимозависимого лица объекта налогообложения по НДФЛ не возникает.

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

21.05.2009