Индивидуальный предприниматель приобрел квартиру, которую перевел в нежилое помещение и использовал в предпринимательской деятельности (сдавал в аренду). Впоследствии квартира была продана. Может ли предприниматель воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ при продаже этой квартиры?

Ответ: Налогоплательщик может получить имущественный вычет при продаже жилых помещений и иного имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Размер вычета зависит от срока владения этим имуществом. Вместо вычета налогоплательщик может уменьшить свои доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Имущественным вычетом не вправе воспользоваться индивидуальные предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей предпринимательской деятельности (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Минфин России разъяснил, что индивидуальные предприниматели могут воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже имущества, используемого в предпринимательской деятельности, если расходы на приобретение такого имущества не учитывались при налогообложении доходов, получаемых от предпринимательской деятельности (Письма Минфина России от 16.04.2009 N 03-04-05-01/222, от 11.01.2009 N 03-04-05-01/2). По мнению УФНС России по г. Москве, применение вычета возможно в случае прекращения использования имущества в целях предпринимательской деятельности (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.09.2008 N 28-10/085811@).

Некоторые суды считают, что вычетом при реализации имущества, используемого в предпринимательской деятельности, предприниматель вправе воспользоваться, так как имущество физического лица нельзя разграничить (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2008 N Ф04-6196/2008(13272-А70-19), ФАС Уральского округа от 18.03.2008 N Ф09-11491/07-С2). При этом вопрос о включении в расходы затрат на приобретение имущества не рассматривался.

Некоторые суды в своих решениях выражают следующую позицию: вычет при реализации имущества, которое ранее использовалось в предпринимательской деятельности, предоставляется, если предприниматель при продаже имущества выступал в качестве физического лица (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2008 по делу N А29-2196/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2008 N Ф04-6195/2008(13270-А70-29), ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2006 N А19-25410/05-45-Ф02-999/06-С1, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.06.2007 N Ф08-3396/2007-1383А).

В отдельных случаях суды указывают, что предприниматель не вправе применять имущественный вычет (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2008 N А05-7915/2007, от 04.07.2008 N А42-6341/2007 (в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано Определением ВАС РФ от 27.10.2008 N 14235/08)).

Н. Р.Неретина

Издательство "Главная книга"

21.05.2009