Между российской организацией и итальянской организацией, не состоящей на налоговом учете в РФ, заключен договор о предоставлении услуг техподдержки, в соответствии с которым итальянская организация направляет своих специалистов на территорию РФ для монтажа и запуска производственной линии. Договором определена цена услуг итальянской организации: цена услуг исполнителя включает в себя расходы на проезд и проживание работников исполнителя, которые оплачиваются российской организацией - заказчиком напрямую поставщикам этих услуг. Является ли российская организация налоговым агентом по НДС в отношении приобретаемых у итальянской организации услуг по техподдержке? Если да, то каким образом в данной ситуации сформировать налоговую базу по НДС?

Ответ: Если иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в РФ, оказывает российской организации услуги по техподдержке, заключающиеся в монтаже оборудования и запуске производственной линии на территории РФ, российская организация - заказчик признается налоговым агентом по НДС.

Если в соответствии с условиями договора между иностранным исполнителем и российским заказчиком цена услуг исполнителя включает в себя расходы на проезд и проживание работников исполнителя, которые оплачиваются российским заказчиком напрямую поставщикам данных услуг, то российской организации, выступающей в качестве налогового агента, следует сформировать налоговую базу по НДС исходя из полной стоимости услуг исполнителя, включая стоимость услуг по проезду и проживанию работников исполнителя, с учетом налога.

Обоснование: У российской организации возникают обязанности налогового агента по НДС в случае приобретения на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика (п. п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ).

Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ.

В отношении работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, местом реализации признается территория РФ, если движимое имущество находится на территории РФ (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ). Такой принцип определения места реализации работ (услуг) применяется, в частности, в отношении работ по монтажу, сборке, ремонту, техническому обслуживанию объектов движимого имущества.

Поскольку в рассматриваемой ситуации оборудование, подлежащее монтажу с целью создания производственной линии, находится на территории РФ, местом выполнения работ (услуг) по монтажу и запуску производственной линии признается территория РФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации выполняются все условия для признания российской организации налоговым агентом по НДС, а именно:

1) услуги по техподдержке приобретаются у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ;

2) местом реализации услуг по техподдержке признается территория РФ.

Следовательно, российская организация - заказчик данных услуг признается налоговым агентом по НДС.

В силу п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Таким образом, налоговая база по НДС формируется налоговым агентом исходя из суммы дохода иностранного исполнителя от реализации работ (услуг).

Согласно п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде, если это не противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами. При этом цена договора включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации несмотря на то, что расходы на проезд и проживание иностранных специалистов оплачиваются заказчиком напрямую исполнителям услуг, данные затраты являются издержками итальянской организации. На это обстоятельство также указывает условие заключенного сторонами договора о том, что цена услуг исполнителя включает в себя расходы на проезд и проживание работников исполнителя.

Учитывая вышеизложенное, в данной ситуации российской организации в качестве налогового агента следует сформировать налоговую базу по НДС исходя из стоимости услуг итальянской организации - исполнителя, включающей в себя сумму расходов на проезд и проживание ее работников, с учетом налога.

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.12.2013