Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в 2011 г. в качестве лизингополучателя заключила договор лизинга оборудования сроком на 2 года. Вся сумма лизинговых платежей выплачена в соответствии с графиком и учтена в расходах. В I квартале 2013 г. организация приобрела право собственности на данное имущество, уплатив лизингодателю выкупную стоимость. В IV квартале 2013 г. организация продала это оборудование. Необходимо ли в такой ситуации производить пересчет налоговой базы в соответствии с абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ за весь период использования организацией данного оборудования?

Ответ: Если организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", продает имущество, ранее выступавшее предметом лизинга, то необходимость в пересчете налоговой базы за период, когда в составе расходов учитывались лизинговые платежи, отсутствует, поскольку такая обязанность не установлена Налоговым кодексом РФ.

Необходимость в пересчете налоговой базы в рассматриваемой ситуации может возникнуть за период с момента перехода права собственности на предмет лизинга до момента реализации, если такое имущество было признано организацией основным средством и расходы на его приобретение были учтены в составе расходов.

Обоснование: Согласно абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Данная норма устанавливает обязанность по пересчету налоговой базы в случае реализации (передачи) основных средств до истечения определенного срока, если в расходах налогоплательщика были учтены расходы на приобретение основных средств.

При этом расходы на приобретение основных средств налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке, установленном п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ.

В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учитывает при налогообложении лизинговые платежи в расходах на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данные платежи не являются расходами на приобретение основных средств. Абзац 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ не устанавливает обязанности по пересчету налоговой базы в отношении таких расходов.

При выкупе организация-лизингополучатель получает право собственности на объект лизинга. Стоимость приобретения такого объекта формирует согласованная сторонами договора выкупная стоимость. Порядок учета данной суммы зависит от того, будет ли признаваться приобретаемое имущество основным средством или нет.

Если срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 40 000,00 руб., то данный объект подлежит учету в составе основных средств (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если рассматриваемое имущество при получении права собственности на него было учтено налогоплательщиком в составе основных средств и продано до истечения 3 лет с момента учета расходов на приобретение (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения), тогда возникает необходимость в пересчете налоговой базы за период с момента учета в составе расходов до даты реализации.

Если хотя бы одно из условий для признания имущества в составе основных средств не выполняется, то предмет лизинга при получении на него права собственности подлежит учету в составе материальных расходов. В этом случае налоговая база не пересчитывается.

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.12.2013