Организация, расположенная в одном субъекте РФ, имеет на балансе расположенный в другом субъекте РФ объект недвижимого имущества - административно-деловой центр. В каком порядке будет облагаться указанный объект недвижимости налогом на имущество организаций в 2014 г., если в субъекте РФ по местонахождению организации с 1 января 2014 г. вступит в силу нормативный правовой акт, согласно которому административно-деловые центры будут облагаться налогом исходя из кадастровой стоимости, а в субъекте РФ по местонахождению указанного административно-делового центра соответствующий нормативный правовой акт не принят?

Ответ: В случае если в субъекте РФ по местонахождению организации с 1 января 2014 г. вступит в силу нормативный правовой акт, согласно которому административно-деловые центры будут облагаться налогом исходя из кадастровой стоимости, а в субъекте РФ по местонахождению находящегося на балансе организации административно-делового центра соответствующий нормативный правовой акт не принят, налог на имущество организаций в отношении данного объекта недвижимости (административно-делового центра) в 2014 г. будет исчисляться исходя из налоговой базы, равной среднегодовой стоимости данного объекта.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций определен ст. 375 НК РФ.

Согласно вступившим в силу с 3 ноября 2013 г. положениям ст. 1 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 307-ФЗ) законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ имеют право устанавливать особенности определения налоговой базы по региональным налогам в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 2 вступающей в силу с 1 января 2014 г. ст. 2 Федерального закона N 307-ФЗ ст. 375 НК РФ изложена в новой редакции, согласно которой налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей НК РФ.

При этом налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 5 ст. 2 Федерального закона N 307-ФЗ).

Согласно положениям п. п. 2 и 7 ст. 378.2 НК РФ налоговая база в отношении перечисленных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта РФ соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта РФ.

В соответствии с положениями ст. 382 НК РФ во взаимодействии с нормами ст. 374 НК РФ налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества исчисляется и уплачивается по местонахождению указанных объектов.

При этом согласно пп. 3 п. 5 ст. 83 НК РФ местонахождением объектов недвижимости (кроме транспортных средств, признаваемых согласно Гражданскому кодексу РФ объектами недвижимости) является их фактическое местонахождение.

Таким образом, начиная с 1 января 2014 г. налогоплательщики, имеющие на балансе административно-деловые центры, должны облагать указанные объекты недвижимого имущества по кадастровой стоимости в случае вступления в силу в субъекте РФ по фактическому местонахождению данных объектов в налоговом периоде соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта РФ.

Следовательно, в случае если в субъекте РФ по местонахождению организации с 1 января 2014 г. вступит в силу нормативный правовой акт, согласно которому административно-деловые центры будут облагаться налогом исходя из кадастровой стоимости, а в субъекте РФ по местонахождению находящегося на балансе организации административно-делового центра соответствующий нормативный правовой акт не принят, налог на имущество организаций в отношении данного объекта недвижимости (административно-делового центра) в 2014 г. будет исчисляться исходя из налоговой базы, равной среднегодовой стоимости данного объекта.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.12.2013