Физическое лицо по договору купли-продажи в 2008 г. на территории РФ приобрело квартиру за 3 млн руб. и в декабре 2008 г. заявило имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере 1 млн руб. Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ в абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ внесено изменение, согласно которому общий размер указанного имущественного налогового вычета увеличен до 2 млн руб. Вправе ли физическое лицо в данном случае дополнительно заявить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере 1 млн руб.?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Пунктом 2 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) в абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ внесено изменение, согласно которому общий размер указанного имущественного налогового вычета увеличен до 2 млн руб.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ данное изменение вступило в силу с 01.01.2009, однако согласно п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2008.

ФНС России в Письме от 15.04.2009 N ШС-22-3/291@ указала, что налогоплательщики, у которых право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет возникло начиная с 01.01.2008, обратившиеся за получением такого вычета до даты вступления Закона N 224-ФЗ в силу, могут реализовать свое право на его получение с учетом увеличенного предельного размера путем дополнительного обращения в налоговый орган по месту жительства и указанные налогоплательщики могут уменьшить налоговую базу в части суммы расходов, превысившей 1 млн руб., но в целом не более 2 млн руб., начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Учитывая изложенное, если физическое лицо по договору купли-продажи в 2008 г. на территории РФ приобрело квартиру за 3 млн руб. и в декабре 2008 г. заявило имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере 1 млн руб., то оно вправе дополнительно заявить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере 1 млн руб.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

22.05.2009