Налоговый орган провел проверку деятельности организации по вопросам полноты оприходования в кассу наличных денежных средств, полученных с применением ККТ. В ходе проверки установлено, что при возврате денежных средств покупателю отсутствовали: акт о возврате по форме N КМ-3; первичный кассовый чек; кассовый чек возврата. Указанное нарушение зафиксировано в протоколе об административном правонарушении. По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено постановление о привлечении организации к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании в кассу организации денежной наличности, полученной с применением ККТ. Правомерно ли в данном случае привлечение к ответственности при условии, что расхождения между суммами выручки, отраженными в фискальном отчете за данный день, и сведениями, содержащимися в журнале кассира-операциониста и кассовой книге, отсутствуют?

Ответ: Согласно Методическим рекомендациям по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации, утвержденным Банком России от 18.08.1993 N 51, проверка полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных с применением ККТ, производится путем сравнения выручки. А именно: отраженные в фискальном отчете ККТ суммы выручки, определенной по показаниям секционных счетчиков (регистров) ККТ на начало и конец рабочего дня и зафиксированной в книге кассира-операциониста, сравниваются с данными кассовой книги о фактической сумме выручки по предприятию (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2007 N 34-25/073412).

Согласно п. 22 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок), все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Пунктом 24 Порядка предусмотрено, что записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В соответствии с п. 6.2 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфином России 30.08.1993 N 104, при расхождении фактическая сумма выручки определяется путем сложения сумм, напечатанных на контрольной ленте. При расхождении результатов сложения сумм на контрольной ленте с выручкой, определенной по счетчикам (регистрам), представитель администрации с кассиром должен выяснить причину расхождений. Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы книги кассира-операциониста.

Унифицированная форма N КМ-3 "Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе ошибочно пробитым кассовым чекам)" утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (далее - форма N КМ-3).

Акт по форме N КМ-3 составляется комиссией, которая устанавливает сумму, выданную покупателям (клиентам) по возвращенным ими кассовым чекам (по ошибочно пробитым чекам), к нему прилагаются возвращенные покупателями (клиентами) чеки (ошибочно пробитые чеки) и на данную сумму уменьшается выручка кассы.

Согласно ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Толкование положений норм ст. 15.1 КоАП РФ свидетельствует о том, что объективную сторону административного правонарушения образуют не любые нарушения порядка работы с денежной личностью и ведения кассовых операций, а только прямо поименованные нарушения, в частности осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, а нарушение порядка возврата денежных средств (неоформление акта о возврате по унифицированной форме, отсутствие подлинного кассового чека) ст. 15.1 КоАП РФ не отнесено к числу противоправного деяния, влекущего применение административной ответственности.

Аналогичной позиции по данному вопросу придерживается ФАС Московского округа (Постановление от 10.04.2009 N КА-А40/2725-09).

Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в привлечении организации к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании в кассу предприятия денежной наличности, полученной с применением ККТ, в связи с отсутствием акта о возврате по форме N КМ-3, первичного кассового чека и кассового чека возврата при условии, что расхождения между суммами выручки, отраженными в фискальном отчете за данный день, и сведениями, содержащимися в журнале кассира-операциониста и кассовой книге, отсутствуют, являются неправомерными.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

22.05.2009