Физическое лицо приобрело квартиру по предварительному договору в 2006 г. Оплата была произведена в полном объеме в 2006 г. В декабре 2008 г. заключен договор купли-продажи, оформлен акт приемки, а также получено свидетельство о праве собственности. Может ли физическое лицо в данном случае претендовать на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере 2 000 000 руб.?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при приобретении жилой недвижимости налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на приобретение на территории Российской Федерации жилья.

Максимальный размер имущественного вычета составляет 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитам.

Отметим, что максимальный размер вычета был увеличен до 2 000 000 руб. только с 1 января 2009 г. (до этой даты он составлял 1 000 000 руб.). При этом новая норма, действующая с 1 января 2009 г., распространена на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

Это значит, что граждане, которые приобрели жилую недвижимость в 2008 г., вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом с учетом нового максимального размера - 2 000 000 руб. (п. 6 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

При этом нужно учитывать, что право на имущественный налоговый вычет при приобретении недвижимости возникает у гражданина только после оформления свидетельства на право собственности (а если квартира приобретается в строящемся доме - после заключения договора купли-продажи квартиры и подписания акта приема-передачи квартиры).

В связи с этим Минфин России в Письме от 23.03.2009 N 03-04-05-01/135 разъяснил, что имущественным вычетом в размере, не превышающем 2 000 000 руб., можно воспользоваться в том случае, если документы, требующиеся для подтверждения права на получение данного вычета, были получены в 2008 г.

В случае если такие документы (акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них) имелись у налогоплательщика до 1 января 2008 г., налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 1 000 000 руб.

В данном случае право на получение имущественного налогового вычета возникло у физического лица только в 2008 г., после получения документов, подтверждающих право на вычет. Поэтому он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 000 000 руб. Дата оплаты квартиры на порядок определения максимального размера вычета по НДФЛ вообще не влияет.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

23.05.2009