Индивидуальный предприниматель является учредителем ООО и имеет долю в размере 35% уставного капитала ООО. При этом в качестве предпринимателя он оказывает услуги ООО. Вправе ли налоговая инспекция проверять цены по сделкам между предпринимателем и ООО?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения в силу ст. 20 НК РФ признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

В частности, лица признаются взаимозависимыми, если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов (п. 1 ст. 20 НК РФ).

Как видно, в п. 1 ст. 20 НК РФ речь идет об организациях. В данном же случае участником организации является индивидуальный предприниматель. Поэтому формально налоговые органы не могут на основании п. 1 ст. 20 НК РФ осуществлять проверку цен по сделкам между предпринимателем и организацией.

Однако, как показывает арбитражная практика, судьи не исключают того, что норма п. 1 ст. 20 НК РФ может быть распространена и на отношения между предпринимателем и организацией, поскольку оба лица являются субъектами предпринимательской деятельности и такие отношения могут оказывать влияние на условия и экономические результаты их деятельности (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 04.12.2007 N А09-5047/06-30, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.02.2005 N Ф04-440/2005(8409-А46-19)).

Кроме того, нужно понимать, что в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по любым иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, считаем: риск того, что налоговые органы будут проверять цены по сделкам между предпринимателем и ООО, достаточно велик. При этом окончательное разрешение такого спора возможно только в суде.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

23.05.2009