В соответствии с абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ в случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами). Является ли смерть застрахованного работника обстоятельством непреодолимой силы, исключающим необходимость признавать подлежащими для целей исчисления налога на прибыль ранее включенные в состав расходов взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, в случае если данное обстоятельство (расторжение договора в случае смерти работника) было предусмотрено договором страхования жизни (добровольного пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения)?

Ответ: В силу п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ в состав расходов на оплату труда включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

При этом в п. 16 ст. 255 НК РФ оговорены условия, которым должны удовлетворять заключенные договоры.

Согласно абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты расторжения договоров (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Отметим, что ни в налоговом, ни в гражданском законодательстве нет перечня обстоятельств непреодолимой силы.

Ни Минфин России, ни налоговые органы также не дают своих разъяснений по этому вопросу.

Предполагается, что чрезвычайные обстоятельства могут являться или не являться обстоятельствами непреодолимой силы в зависимости от того, можно ли их было предотвратить. То есть основными признаками обстоятельств непреодолимой силы являются непредотвратимость наступления и чрезвычайный характер обстоятельств.

По нашему мнению, указанное в вопросе основание расторжения договора (смерть застрахованного) является обстоятельством непреодолимой силы, оно является чрезвычайным и его нельзя предотвратить.

Поэтому при расторжении договора страхования жизни, добровольного пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения в связи со смертью работника (застрахованного) взносы, уплаченные работодателем по такому договору, не должны признаваться подлежащими налогообложению.

При этом тот факт, что договор предусматривает условие его расторжения в случае смерти работника, не может вывести данное обстоятельство из разряда чрезвычайных и непредвиденных обстоятельств.

Таким образом, по нашему мнению, независимо от того, присутствует ли в тексте договора условие о его расторжении в случае смерти работника, при расторжении договора по этому основанию уплаченные работодателем взносы не должны облагаться налогом на прибыль.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

23.05.2009