Индивидуальный предприниматель заключил договор со сторонней организацией. Должен ли индивидуальный предприниматель использовать печать при заключении договора в целях возможности представления текста указанного договора для подтверждения расходов при исчислении налоговой базы по НДФЛ по итогам каждого налогового периода?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ понятие "первичные учетные документы" следует определять в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Исходя из ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Из данных норм следует, что подтверждение расходов не может осуществляться исключительно одним документом - договором.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок N 86н/БГ-3-04/430).

Согласно п. 9 Порядка N 86н/БГ-3-04/430 первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Минфином России и Министерством экономического развития и торговли РФ.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах. Среди указанных реквизитов отсутствует печать.

В соответствии с п. 1 ст. 160 Гражданского кодекса РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.

Таким образом, по общему правилу наличие печати не является обязательным условием при заключении договора не только для индивидуального предпринимателя, но и для остальных участников гражданских правоотношений.

При этом в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 160 ГК РФ законом, иными правовыми актами и соглашением сторон могут устанавливаться дополнительные требования, которым должна соответствовать форма сделки (совершение на бланке определенной формы, скрепление печатью и т. п.), и предусматриваться последствия несоблюдения этих требований. В связи с этим при заключении договора индивидуальному предпринимателю следует обратить внимание, не включено ли в договор условие об обязательном скреплении печатью или не установлена ли обязанность скрепления договора печатью законом или иным правовым актом. В ином случае ставить печать на договоре необязательно.

УФНС России по г. Москве в Письме от 28.02.2006 N 28-10/15239 указало, что обязанность индивидуального предпринимателя приобретать и использовать печать при осуществлении своей деятельности действующим налоговым законодательством не предусмотрена.

Судебная практика подтверждает данную позицию.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 19.01.2004 N КГ-А40/10923-03-П пришел к выводу, что ссылки заявителя на недействительность договора о переуступке прав аренды в связи с отсутствием на нем оттиска печати арендодателя не могут быть приняты во внимание, поскольку указанный договор подписан со стороны арендодателя его руководителем и законом не предусмотрено обязательного скрепления заключаемых договоров печатью.

ФАС Московского округа в Постановлении от 25.01.2005, 19.01.2005 N КА-А40/12921-04 указал, что в соответствии со ст. 160 ГК РФ наличие печати не отнесено к обязательным требованиям, предъявляемым к письменной форме сделки.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 17.01.2008 N А65-4229/2007-СГ1-17 указал, что ссылка на отсутствие печати в договоре не может свидетельствовать об отсутствии у сторон обязательств, поскольку гражданским законодательством печать не предусмотрена в качестве обязательного атрибута договора.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не обязан использовать печать при заключении договора в целях возможности представления текста указанного договора для подтверждения расходов при исчислении налоговой базы по итогам каждого налогового периода, если указанная обязанность прямо не установлена законодательством или договором.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.05.2009