Какую сумму авансового платежа следует указывать в разд. 1 декларации по УСН в строках 030 - 050: начисленную или перечисленную в бюджет? В п. п. 4.4 - 4.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, указана исчисленная сумма авансового платежа по налогу. Какую сумму налога нужно указать в строке 050, если начисленный налог за 9 месяцев меньше, чем за полугодие?

Ответ: В разд. 1 декларации по УСН в строках 030 - 050 необходимо учитывать не перечисленную, а начисленную сумму авансового платежа. В строке 050 за 9 месяцев необходимо указать исчисленную сумму авансового платежа как она есть, даже если она меньше суммы исчисленного авансового платежа за полугодие.

Обоснование: Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н утверждена форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения (далее - Порядок).

Раздел 1 "Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" включает, в частности, строки 030, 040, 050, буквально обозначенные как сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за соответственно I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Как следует из п. п. 4.4, 4.5 и 4.6 Порядка, по коду строки 030 указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за I квартал, по коду строки 040 - сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за полугодие с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал, а по коду строки 050 - сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за девять месяцев с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за полугодие.

Как разъяснено в Письме ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-3-3/1807, согласно ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев, с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей по налогу.

Данная норма НК РФ обязывает налогоплательщиков УСН декларировать авансовые платежи, исчисленные за I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Указанные авансовые платежи налогоплательщики отражают соответственно по строкам 030, 040, 050 разд. 1 декларации.

Учитывая изложенное, в разд. 1 декларации по УСН в строках 030 - 050 необходимо учитывать не перечисленную, а начисленную сумму авансового платежа. При этом применительно к соответствующему отчетному периоду сумма указывается нарастающим итогом с начала налогового периода: в частности, авансовый платеж по итогам полугодия определяется как разность строк 040 и 030, а по итогам 9 месяцев - как разность строк 050 и 040.

Следовательно, в строке 050 за 9 месяцев необходимо указать исчисленную сумму авансового платежа как она есть, даже если она меньше суммы исчисленного авансового платежа за полугодие.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

06.12.2013