Организация создана 27.11.2008. Деятельности в 2008 г. не было, первая выручка появилась в январе 2009 г. Когда организация должна сдать первую декларацию по налогу на прибыль? В каком порядке и в какой сумме следует уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 289 Налогового кодекса РФ налоговая декларация по налогу на прибыль представляется всеми налогоплательщиками независимо от наличия у них обязанности по уплате налога по истечении каждого отчетного и налогового периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. п. 1 и 2 ст. 285 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Исключение предусмотрено лишь для организаций, созданных в период времени с 1 декабря по 31 декабря. Для них первым налоговым периодом является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

В данном случае организация создана 27.11.2008, поэтому первым налоговым периодом по налогу на прибыль для нее является период с 27.11.2008 по 31.12.2008. Соответственно, первая декларация по налогу на прибыль должна быть представлена организацией по итогам 2008 г. в срок до 28.03.2009 (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Если организация никакой деятельности в 2008 г. не вела, то это не освобождает ее от обязанности представить в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2008 г.

Согласно п. 5 ст. 287 НК РФ вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ, с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.

При этом п. 6 ст. 286 НК РФ устанавливает, что вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Учитывая изложенное, первый авансовый платеж, который в данном случае должна заплатить организация, - это платеж по итогам I квартала 2009 г., который вносится в бюджет в срок до 28.04.2009 (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). Сумма этого авансового платежа определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, исчисленной по итогам I квартала.

Если по итогам I квартала выручка от реализации превысила 3 млн руб. (либо в каком-то из месяцев этого квартала выручка превысила 1 млн руб.), то начиная со II квартала 2009 г. организация должна начать уплачивать ежемесячные авансовые платежи (по срокам 28 апреля, 28 мая и 28 июня). При этом размер ежемесячного авансового платежа, уплачиваемого во II квартале, принимается равным одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал 2009 г. (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

26.05.2009