Согласно договору поставки товаров покупатель обязан перечислить сумму предоплаты в размере 20 процентов от цены договора. Однако покупатель перечислил предоплату в большем размере, чем было указано в договоре, а именно 30 процентов от цены договора. Поставщик, соответственно, выставил счет-фактуру на сумму предоплаты в размере 30 процентов цены договора. В каком размере покупатель вправе принять к вычету сумму НДС?

Ответ: Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты, установленные ст. 171 Налогового кодекса РФ.

В частности, у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).

При этом указанные вычеты, согласно п. 9 ст. 172 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Таким образом, одним из условий для принятия к вычету сумм НДС при перечислении покупателем сумм предоплаты является то, что договор должен предусматривать перечисление таких сумм. В том случае, если договор не содержит условия о предоплате, принять к вычету сумму НДС с суммы перечисленной предоплаты покупатель не вправе.

Аналогичную позицию высказал Минфин России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39.

Учитывая мнение финансового ведомства, а также исходя из буквального толкования положений п. 9 ст. 172 НК РФ к вычету принимается сумма НДС с той суммы предоплаты, которая предусмотрена договором. Если договором четко предусмотрено условие о том, что сумма предоплаты составляет 20 процентов от цены договора, то покупатель вправе принять к вычету сумму НДС с той суммы предоплаты, которая предусмотрена договором, даже если фактически покупатель перечислил больше.

В том случае, если в договоре указано, что предоплата, например, составляет не менее 20 процентов цены договора, покупатель в случае перечисления большей суммы вправе принять к вычету сумму НДС, исчисленную с суммы фактически произведенной предоплаты, указанной в счете-фактуре и документах, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты.

На настоящий момент официальные разъяснения по рассматриваемой ситуации отсутствуют. Однако, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации во избежание споров с налоговыми органами следует принять к вычету сумму НДС с суммы предоплаты, предусмотренной договором, т. е. 20 процентов от цены договора.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.05.2009