В соответствии с разъяснениями Минфина России (Письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39) организация вправе отказаться от вычета сумм налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, выставленному поставщиком на сумму предоплаты, и принять к вычету НДС уже после отгрузки и принятия на учет товара. Следует ли указанный порядок принятия к вычету сумм НДС отражать в учетной политике для целей налогообложения?

Ответ: С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ) в Налоговый кодекс РФ, касающиеся порядка принятия покупателем к вычету сумм налога на добавленную стоимость с сумм предоплаты.

Так, согласно п. 3 ст. 168 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ (пп. "б" п. 5 ст. 2)) при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Требования к счету-фактуре, выставляемому при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, установлены п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Покупатель, перечисливший предоплату, при получении счета-фактуры от продавца на сумму предоплаты вправе принять к вычету указанную в нем сумму НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ, в ред. Закона N 224-ФЗ (пп. "б" п. 8 ст. 2)).

Указанный вычет, в соответствии с п. 9 ст. 172 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ (пп. "в" п. 9 ст. 2)), производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товара, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, а также договора, предусматривающего перечисление сумм предоплаты.

Следует учитывать, что ст. 171 НК РФ предусматривает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС, а не обязанность по принятию сумм НДС к вычету, в частности, по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты). Аналогичную точку зрения высказал Минфин России (Письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

При этом использование налогоплательщиком права на принятие к вычету сумм НДС по полученным товарам (работам, услугам), а не по осуществленной предварительной оплате (частичной оплате) указанных товаров (работ, услуг) не приводит к занижению налоговой базы и суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Вместе с тем Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 не содержит разъяснений, касающихся закрепления в учетной политике порядка применения налоговых вычетов по НДС по суммам предоплаты.

Согласно ст. 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации (п. 12 ст. 167 НК РФ).

НК РФ не содержит требований о том, что в учетной политике для целей исчисления НДС следует отразить порядок применения вычетов НДС по суммам перечисленной предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Также следует отметить, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ, толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, отражать в учетной политике для целей налогообложения отказ налогоплательщика от применения вычетов сумм НДС по счету-фактуре, выставленному поставщиком на сумму предоплаты, не следует.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.05.2009