Вправе ли организация исполнить обязанность по уплате налога путем перечисления наличных денежных средств?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком-организацией с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Руководствуясь данными положениями НК РФ, Минфин России (Письма от 15.11.2006 N 03-02-07/1-322, от 13.04.2007 N 03-02-07/1-177, от 11.03.2009 N 03-02-07/1-118) неоднократно указывал, что организации должны исполнять обязанность по уплате налога путем перечисления денежных средств в безналичной форме, поскольку законодательством Российской Федерации предусмотрена возможность уплачивать налоги в наличной форме только для физических лиц.

Кроме того, Минфин России в подтверждение правомерности своей позиции обращает внимание на то, что в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" перевод денежных средств без открытия банковских счетов осуществляется только по поручению физических лиц. Так, в целях осуществления уплаты налоговых платежей физическими лицами наличными денежными средствами разработан бланк платежного документа (извещения) по форме N ПД (налог) (Письмо ФНС России N ММ-6-10/143, Сбербанка России N 07-125В от 18.02.2005).

В соответствии с п. 3.1 Положения о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 24.04.2008 N 318-П) прием наличных денежных средств от организации осуществляется только для зачисления на ее расчетный счет, открытый в этом банке или в другой кредитной организации. Иными словами, осуществлять прием наличности от организации для зачисления их на счета Казначейства России банк не имеет права.

Таким образом, возможность перечисления денежных средств наличными организацией в счет уплаты налогов действующим банковским законодательством не предусмотрена.

Аналогичного мнения придерживаются налоговые органы и Центральный банк РФ (Письмо ЦБ РФ N 151-Т, МНС России N ФС-18-10/2 от 12.11.2002).

Однако существует иная позиция по рассматриваемому вопросу, которая основана на следующем.

В соответствии с п. 4 ст. 58 НК РФ уплата налога осуществляется в наличной или безналичной форме. НК РФ не содержит запрета для налогоплательщиков-организаций на уплату налогов наличными денежными средствами.

Глава 4 "Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" НК РФ предоставляет право налогоплательщикам участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Из смысла положений ст. 45 НК РФ следует, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, т. е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.

Нормы ст. 45 НК РФ не препятствуют участию налогоплательщика в налоговых правоотношениях как лично, так и через представителя. При этом представитель должен обладать соответствующими полномочиями либо на основании закона и учредительных документов, либо на основании доверенности, выданной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Такие выводы, в частности, содержатся в Определении Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О.

Кроме того, в данном Определении Конституционного Суда РФ указано: на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.

Таким образом, организация вправе исполнить обязанность по уплате налога путем перечисления денежных средств наличными через представителя - физического лица при одновременном выполнении следующих условий:

- представитель должен обладать соответствующими полномочиями либо на основании закона и учредительных документов, либо на основании доверенности, выданной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (ст. ст. 27, 29 НК РФ);

- уплата налога должна быть произведена от имени и за счет средств налогоплательщика-организации (ст. 45 НК РФ). Платежные документы должны быть оформлены так, чтобы позволяли персонифицировать налогоплательщика-организацию и подтверждать, что уплата налога произведена за счет ее собственных средств.

Данные выводы подтверждаются сложившейся арбитражной практикой (Постановления ФАС Уральского округа от 19.07.2007 N Ф09-3778/06-С2 по делу N А60-25485/05, ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2008 N А42-6789/2007, от 05.06.2008 N А42-6791/2007, от 18.09.2007 N А42-7073/2006, от 11.06.2008 N А42-6790/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 09.12.2008 N Ф08-7449/2008, Определение ВАС РФ от 12.02.2009 N ВАС-1438/09).

Таким образом, в случае уплаты налога наличными средствами через представителя организации следует иметь все необходимые подтверждающие эту операцию документы, поскольку правомерность такой уплаты налога, скорее всего, придется отстаивать в суде.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.05.2009